2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

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第一節(jié) 增值稅制

知識(shí)點(diǎn)：

1、增值稅及其征稅范圍

2、納稅人及增值稅的稅率

3、銷售額

4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

5、增值稅

六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額；

③收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。

進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)×扣除率（13%）

買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

④支付運(yùn)費(fèi)可抵扣的扣稅額

購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）

運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。

郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑤混合行為

混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——未產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額

不得抵扣的具體項(xiàng)目	解析
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)	a.不包括既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 如某藥廠購(gòu)進(jìn)一套設(shè)備，既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣 b.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其中不動(dòng)產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)	非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害損失、正常損耗。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品	a.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇 b.并非所有外購(gòu)貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤上述第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
⑥兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的	不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票； A.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 B.除增值稅實(shí)施細(xì)則第29條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

（4）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【例題·單選題】一般納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如不按規(guī)定扣減，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，不納或少納增值稅的，規(guī)定的處理方法是（ ）。

A.屬欠稅行為，補(bǔ)繳稅款

B.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不收取滯納金

C.屬偷稅行為，按偷稅處罰

D.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以后年度補(bǔ)繳

[正確答案]C

（5）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

【例題1·單選題】納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項(xiàng)稅額中按照買價(jià)與（ ）的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

A.13%

B.10%

C.7%

D.17%

[正確答案]A

[答案解析]本題考查進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

【例題2·多選題】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括（ ）。

A.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額

B.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

C.用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

D.委托加工產(chǎn)品收回后增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額

E.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物所屬的增值稅稅額

[正確答案]BCE

[答案解析]本題考查進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形。

（二）簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

2.征收率的規(guī)定：3%

【例題·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某月外購(gòu)原材料20000元，當(dāng)月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。

A.750元

B.977.5元

C.772.5元

D.1030元

[正確答案]A

[答案解析]應(yīng)納增值稅=25750/（1+3%）×3%=750（元）。

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。