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2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》知識點：增值稅的檢查
2014年中級經(jīng)濟師考試備考開始啦，網(wǎng)校特別整理了中級財政稅收專業(yè)教材的重點知識點，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經(jīng)濟師考試！
第二節(jié) 增值稅的檢查
一、掌握銷項稅額的檢查
銷項稅額=銷售額×稅率
（一）銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
|
銷售方式 |
納稅義務(wù)發(fā)生時間 |
賬務(wù)處理 |
| （1）繳款提貨 | 如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。 | 確認收入 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
| （2）預(yù)收貨款 | 企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時作為銷售收入的實現(xiàn)。 | 企業(yè)收到貨款時，財務(wù)處理為： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出貨物時，再轉(zhuǎn)作收入，計算相應(yīng)的增值稅。 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
| （3）分期收款 | 合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 | 發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 合同規(guī)定的收款日期 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
2.視同銷售方式的檢查
（1）委托代銷銷售方式的檢查
納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。
企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：
|
方式 |
稅務(wù)處理 |
| ①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為 | 委托方：增值稅； 代銷方：增值稅和營業(yè)稅 |
| ②銷售價格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬 | 委托方和代銷方：增值稅 |
企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進行核算。
（2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查——售價、組價
借：在建工程、專項工程、長期股權(quán)投資等
貸：主營業(yè)務(wù)收入（按售價）或庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按銷售額計算）
3.包裝物銷售的檢查（重要考點）
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方式 |
稅務(wù)處理 |
| ①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為 | 委托方：增值稅； 代銷方：增值稅和營業(yè)稅 |
| ②銷售價格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬 | 委托方和代銷方：增值稅 |
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類型 |
稅務(wù)賬務(wù)處理 |
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| （1）隨同貨物出售單獨計價的包裝物 | 取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。 | |
| （2）租金 | 銷售貨物的同時收取的包裝物租金 | 屬于價外費用，應(yīng)計算繳納增值稅。 |
| 單獨出租包裝物收取租金 | 租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。 | |
| （3）押金 | 一般商品 | 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。 因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。 |
| 對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 | 無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。 | |
（二）銷售額的檢查
| 1.不含稅銷售額的檢查 | 銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） |
| 2.價外費用的檢查 | 增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。注意不包括在價外費用中的內(nèi)容。 |
二、掌握進項稅額的檢查
（一）進項稅額抵扣憑證的審查
（二）準予抵扣的進項稅額的檢查
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
3.一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額。
4.一般納稅人銷售貨物，以及購進貨物所支付的運費，允許按運費結(jié)算單據(jù)所列金額和7%來抵扣進項稅額。
（三）不得抵扣的進項稅額的檢查
1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；
2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的；
3.具體規(guī)定
（1）用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）非正常損失的購進貨物；
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品
（5）上述第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用
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