2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：增值稅的檢查

2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考開(kāi)始啦，網(wǎng)校特別整理了中級(jí)財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)，希望您提前掌握，以迎接2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試！

第二節(jié) 增值稅的檢查

一、掌握銷項(xiàng)稅額的檢查

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（一）銷售收入的檢查

1.一般銷售方式的檢查

銷售方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	賬務(wù)處理
（1）繳款提貨	如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。	確認(rèn)收入 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 貸：庫(kù)存商品
（2）預(yù)收貨款	企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。	企業(yè)收到貨款時(shí)，財(cái)務(wù)處理為： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出貨物時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品
（3）分期收款	合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。	發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 合同規(guī)定的收款日期 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品

2.視同銷售方式的檢查

（1）委托代銷銷售方式的檢查

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：

方式	稅務(wù)處理
①銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為	委托方：增值稅； 代銷方：增值稅和營(yíng)業(yè)稅
②銷售價(jià)格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬	委托方和代銷方：增值稅

企業(yè)委托代銷商品，通過(guò)設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。

（2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查——售價(jià)、組價(jià)

借：在建工程、專項(xiàng)工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按售價(jià)）或庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按銷售額計(jì)算）

3.包裝物銷售的檢查（重要考點(diǎn)）

方式	稅務(wù)處理
①銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為	委托方：增值稅； 代銷方：增值稅和營(yíng)業(yè)稅
②銷售價(jià)格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬	委托方和代銷方：增值稅

類型		稅務(wù)賬務(wù)處理
（1）隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物		取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。
（2）租金	銷售貨物的同時(shí)收取的包裝物租金	屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。
	單獨(dú)出租包裝物收取租金	租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。
（3）押金	一般商品	納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。 因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
	對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品	無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

（二）銷售額的檢查

1.不含稅銷售額的檢查	銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）
2.價(jià)外費(fèi)用的檢查	增值稅的銷售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。注意不包括在價(jià)外費(fèi)用中的內(nèi)容。

二、掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查

（二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

3.一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買價(jià)依13%的扣除率來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.一般納稅人銷售貨物，以及購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，允許按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列金額和7%來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；

2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的；

3.具體規(guī)定

（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

（5）上述第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用