2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：合并會計報表的準(zhǔn)備工作

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（一）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法；

追溯一： 初始投資的追溯	如為商譽，無需追溯； 如為負(fù)商譽，則追溯如下： 借：長期股權(quán)投資 　　貸：未分配利潤 （如追當(dāng)年的，則貸“營業(yè)外收入”）
追溯二： 被投資方分紅的追溯	借：投資收益（當(dāng)年分紅的追溯） 　　未分配利潤（以前年度分紅的追溯） 　　貸：長期股權(quán)投資
追溯三： 被投資方盈虧的追溯	借：長期股權(quán)投資 　　貸：投資收益（當(dāng)年盈余的追溯） 　　未分配利潤（以前年度盈余的追溯） 如為虧損，則反之。
	如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù)；
追溯四： 被投資方其他綜合收益的影響	借：長期股權(quán)投資 　　貸：其他綜合收益 或反之。
追溯五： 被投資方其他所有者權(quán)益變動的影響	借：長期股權(quán)投資 　　貸：資本公積 或反之。

（二）統(tǒng)一母子公司的會計政策

母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。

【多選題】母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（?。?。

A.按照子公司的會計政策別行編報母公司的財務(wù)報表

B.要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表

C.按照母公司自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整

D.按照子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整

【正確答案】BC

【答案解析】編制財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。

（三）統(tǒng)一母子公司的會計期間

子公司的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。

（四）對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算

（五）收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料

1.子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表

2.與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動情況等資料。

3.子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料

4.編制合并財務(wù)報表需要的其他資料

（六）如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。

【關(guān)鍵考點】記住合并會計報表前的準(zhǔn)備工作，掌握長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。

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