2018《中級會計實務》關鍵考點：資產可收回金額的計量

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（一）資產可收回價值的確認原則

【理論總結】

資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

【關鍵考點】資產可收回價值的確認標準

（二）“公允價值－處置費用”的確認方法

直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與處置資產有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用，但是財務費用和所得稅費用不在此列。

首先，應當根據公平交易中資產的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

其次，在資產不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

再次，在既不存在資產銷售協(xié)議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

（三）資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

1.資產未來現(xiàn)金流量的預計

（1）預計資產未來現(xiàn)金流量的基礎

①企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現(xiàn)金流量的預計，建立在經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據之上。出于數(shù)據可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

②如果資產未來現(xiàn)金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。

③通常情況下，企業(yè)管理層應當確保當期現(xiàn)金流量預計所依據的假設與前期實際結果相一致。

（2）資產預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內容

①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入；

②為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；

③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

【關鍵考點】掌握資產預計未來現(xiàn)金流量的構成內容

（3）預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素（易考）

①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量；

即，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

②預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量；

③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；

④涉及內部轉移價格的需要作調整，即調整成公平交易中的公允價格。

（4）預計資產未來現(xiàn)金流量的方法

①傳統(tǒng)法

即使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

②期望現(xiàn)金流量法

即根據每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。

2.折現(xiàn)率的預計

折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

替代利率可以根據企業(yè)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。

估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

3.資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV＝

4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

【理論總結】

企業(yè)應當按照以下順序確定資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

（1）以結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產的現(xiàn)值；

（2）將此現(xiàn)值按計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

（3）在此基礎上，比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

【關鍵考點】掌握外幣未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)流程。

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