2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：資產(chǎn)組減值測(cè)試

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（一）資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

1.資產(chǎn)組的可收回價(jià)值等同于單項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即資產(chǎn)組的公允處置凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值的較高口徑。

2.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

【基礎(chǔ)知識(shí)題】乙公司在東北經(jīng)營(yíng)一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開(kāi)采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。棄置費(fèi)用主要是山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等），因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開(kāi)發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)金額為1000萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本。

20×9年12月31日，隨著開(kāi)采的進(jìn)展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20×9年末的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。

乙公司如果在20×9年12月31對(duì)外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價(jià)1640萬(wàn)元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為40萬(wàn)元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1600萬(wàn)元。乙公司估計(jì)礦山的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2400萬(wàn)元，不包括棄置費(fèi)用。

【答案解析】為比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，乙公司在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額從中扣除。

在本例中，資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置后的凈額為1600萬(wàn)元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費(fèi)用。該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費(fèi)用后為1400萬(wàn)元（2400－1000）。因此，該資產(chǎn)組可收回金額為1600萬(wàn)元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額為1000萬(wàn)元（2000－1000）。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價(jià)值，沒(méi)有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

（二）資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)程序

【理論總結(jié)】

1.首先計(jì)算資產(chǎn)組的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額（應(yīng)提足準(zhǔn)備）

2.將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽(yù)

3.當(dāng)商譽(yù)不夠抵或沒(méi)有商譽(yù)時(shí)，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)。

4.抵減后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三項(xiàng)指標(biāo)的最高者：

①公允價(jià)值－處置費(fèi)用

②預(yù)計(jì)未來(lái)流量折現(xiàn)

③零

【關(guān)鍵考點(diǎn)】資產(chǎn)組的減值測(cè)試相對(duì)較為獨(dú)立，需熟練掌握減值損失的瓜分方法，題型選擇以單選題中的計(jì)算模式為主。

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