2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：債轉(zhuǎn)股方式　

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【案例引入】2011年4月3日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為500萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，2011年7月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，股票市價為每股2.5元，甲公司以120萬股償該項債務(wù)，假定無相關(guān)稅費。2011年12月31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準備10萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。

【解析】

（1）甲公司2011年12月31日賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 500

　　貸：股本 120

　　　　資本公積——股本溢價（120×2.5－120） 180

　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 200

（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理

借：長期股權(quán)投資 300

　　壞賬準備 10

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 190

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500

【理論總結(jié)】

1.會計處理原則

①債務(wù)人的會計處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。

②債權(quán)人的會計處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。

2.債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款

　　貸：股本或?qū)嵤召Y本

　　　　資本公積——股本溢價或資本溢價（按股票公允價減去股本額）

　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價值）

3.債權(quán)人的會計處理

借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

　　　　資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）

【關(guān)鍵考點】債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)重組的測試重點是債務(wù)重組損益的計算及債務(wù)人資本公積的認定。至于債權(quán)人換入股權(quán)投資的入賬成本計算則與非現(xiàn)金方式無異。

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