2021年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華：投資收益和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的過程中難免會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學(xué)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華，希望對(duì)大家有幫助！

問題：

總結(jié)下每項(xiàng)資產(chǎn)的影響投資收益和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額，還有出售時(shí)影響利潤(rùn)和投資收益的金額

回答：

1.固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）處置對(duì)損益的影響

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

固定資產(chǎn)直接出售、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，對(duì)損益的影響計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；固定資產(chǎn)因報(bào)廢或毀損而終止確認(rèn)的，對(duì)損益的影響計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但影響利潤(rùn)總額。

無形資產(chǎn)比照固定資產(chǎn)處理原則。

（1）固定資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)處理

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

②發(fā)生相關(guān)清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

③取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠償收入

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款等

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

④清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

借：資產(chǎn)處置損益（出售損失）

　　營(yíng)業(yè)外支出（毀損報(bào)廢損失）

　　貸：固定資產(chǎn)清理

或：

借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：資產(chǎn)處置損益（出售收益）

（2）無形資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)處理

①直接出售

借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　資產(chǎn)處置損益（或借記）

　　②報(bào)廢

借：營(yíng)業(yè)外支出

　　累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)處置對(duì)損益的影響

投資性房地產(chǎn)處置對(duì)損益的影響通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本歸集，公允價(jià)值模式下，還需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益的影響。

（1）成本模式計(jì)量

投資性房地產(chǎn)處置損益＝處置價(jià)款－處置時(shí)賬面價(jià)值

或從會(huì)計(jì)科目角度＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本

一般會(huì)計(jì)處理為：

①借：銀行存款

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　貸：投資性房地產(chǎn)

（2）公允價(jià)值模式計(jì)量

投資性房地產(chǎn)處置損益＝處置價(jià)款－處置時(shí)賬面價(jià)值＋原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值而計(jì)入其他綜合收益的金額

或從會(huì)計(jì)科目角度＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本＋/－公允價(jià)值變動(dòng)損益

一般會(huì)計(jì)處理為：

①借：銀行存款

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）

③借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本（或反向分錄）

④借：其他綜合收益

　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置對(duì)損益的影響

（1）成本法

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益＝處置價(jià)款－處置時(shí)賬面價(jià)值

如果長(zhǎng)期股權(quán)投資曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，則處置時(shí)賬面價(jià)值還要考慮減值準(zhǔn)備的抵減。

一般會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　投資收益

（2）權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益＝處置價(jià)款－處置時(shí)賬面價(jià)值＋/－其他綜合收益（原確認(rèn)享有被投資方其他綜合收益的份額）＋/－資本公積——其他資本公積（原確認(rèn)享有被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額）

注意：所結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益不包括投資方因被投資方重新設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債形成其他綜合收益、被投資方其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)形成其他綜合收益而確認(rèn)的份額。

一般會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益（或反向分錄）

4.金融資產(chǎn)處置對(duì)損益的影響

（1）交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)處置損益＝處置價(jià)款－處置時(shí)賬面價(jià)值

交易性金融資產(chǎn)處置投資收益＝處置價(jià)款－處置時(shí)賬面價(jià)值

一般會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　　投資收益（或借記）

（2）債權(quán)投資

債權(quán)投資處置損益＝處置影響投資收益的金額＝處置價(jià)款－處置時(shí)賬面價(jià)值

一般會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：債權(quán)投資——成本

　　　　　　　　——利息調(diào)整

　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　　　投資收益（或借記）

（3）其他債權(quán)投資

其他債權(quán)投資處置損益＝處置影響投資收益的金額＝處置價(jià)款－處置時(shí)賬面價(jià)值＋/－原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)金額

一般會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

　　貸：其他債權(quán)投資——成本

　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益

　　貸：投資收益（或反向分錄）

（4）其他權(quán)益工具投資

其他權(quán)益工具投資處置損益＝0

其他權(quán)益工具投資處置時(shí)，處置價(jià)款與賬面價(jià)值的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)，均轉(zhuǎn)入留存收益，不影響損益。

一般會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

　　貸：其他權(quán)益工具投資

　　　　盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或借記）

借：其他綜合收益

　　貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或反向分錄）

注：以上答疑精華來源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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