2023中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑周刊（15期）

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2023中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑周刊

【答疑周刊第15期】

索引：

1.非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

2.不適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則的情形

3.商業(yè)實質(zhì)的判斷條件

4.以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換（涉及補價）

5.以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換（涉及補價）

1.非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（不包含25%）作為參考。

（1）收到補價的企業(yè)

收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值<25%

（2）支付補價的企業(yè)

支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）<25%

2.不適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則的情形

（1）涉及金融資產(chǎn)的，換出方參照《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準則，換入方參照《金融工具確認和計量》準則。

（2）涉及換出存貨的，換出方參照《收入》準則。

（3）涉及企業(yè)合并的，適用《企業(yè)合并》、《長期股權(quán)投資》、《合并財務(wù)報表》準則。

（4）涉及使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款的，適用《租賃》準則。

（5）構(gòu)成權(quán)益性交易的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定。

3.商業(yè)實質(zhì)的判斷條件

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同：具體如下，一是未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同，二是未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同，三是未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。比如一個設(shè)備和一項對聯(lián)營企業(yè)投資，二者的未來現(xiàn)金流量顯著不同。

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

4.以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換（涉及補價）

方法一：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅補價（－收到的不含稅補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

【提示】不含稅補價＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值之差

方法二：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）－可抵扣的增值稅進項稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

換出資產(chǎn)處置損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值

5.以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換（涉及補價）

非貨幣性資產(chǎn)交換不滿足以公允價值計量的條件時，應(yīng)當以賬面價值為基礎(chǔ)計量。

（1）換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付補價的賬面價值（－收到補價的公允價值）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

（2）對于換出資產(chǎn)，終止確認時不確認損益。

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