《中級會計實務(wù)》知識點：無形資產(chǎn)的內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算

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中級會計實務(wù)——無形資產(chǎn)的內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算：

【提示】該內(nèi)容經(jīng)常與所得稅、政府補助結(jié)合考查。

1. 企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段

研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益。

2. 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理

（1）發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

（2）期末

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

（3）達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

3. 所得稅會計處理（允許加計扣除的情況）

（1）不確認(rèn)遞延所得稅的影響

（2）納稅調(diào)整：＋會計攤銷－稅法攤銷

【例題】甲公司2018年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。所得稅率25%，符合稅法規(guī)定的加計扣除的規(guī)定。各年稅前利潤均為1000萬元。

（1）2018年研究階段發(fā)生原材料費用70萬元。

借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　70

貸：原材料等　　　　　　　　　　　70

借：管理費用　 　　　　　　　　 　70

貸：研發(fā)支出——費用化支出 　　 　70

應(yīng)交所得稅＝（1000－70×75%）×25%＝236.88（萬元）

（2）2019年進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費用、職工薪酬60萬元；符合資本化條件后發(fā)生的原材料費用、職工薪酬400萬元。

借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　 60

——資本化支出　　　　400

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬　　　　　460

借：管理費用　 　　　　　　　　　　60

貸：研發(fā)支出——費用化支出 　　　　60

2019年資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項目列報金額＝400（萬元）

應(yīng)交所得稅＝（1000－60×75%）×25%＝238.75（萬元）

開發(fā)支出賬面價值＝400萬元

開發(fā)支出計稅基礎(chǔ)＝400×175%＝700（萬元）

不確認(rèn)遞延所得稅的影響

（3）2019年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬405萬元；7月1日，達到預(yù)定用途交付管理部門使用。

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　 405

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 405

借：無形資產(chǎn)　 　　　　　　　　　　　805

貸：研發(fā)支出——資本化支出 　 （400＋405）

該項無形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷。

2019年攤銷額＝805/10×6/12＝40.25（萬元）

應(yīng)交所得稅＝（1000＋805/10×6/12－805×175%/10×6/12）×25%＝242.45（萬元）

無形資產(chǎn)賬面價值＝805－805/10×6/12＝764.75（萬元）

無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝805×175%－805×175%/10×6/12＝1 338.31（萬元）

不確認(rèn)遞延所得稅的影響

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