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中級會計師《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅
知識點七：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
（一）確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則
可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
比如2009年虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，則不能確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬（100×25%），只能確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬（50×25%）。
2.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時性差異來處理，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
3.企業(yè)合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整商譽等。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：商譽等
4.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積）。
（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
如果某項交易或事項不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則其產(chǎn)生可抵扣暫時性差異在交易發(fā)生時不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量
1.適用稅率的確定
確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。
比如按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來的33%改為25%.
則計算2007年的應(yīng)交所得稅，用33%的稅率；
但2007年底確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債時，用25%的稅率。
因為2007年底產(chǎn)生的暫時性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。
無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。
①如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
②遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
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