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中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：當(dāng)期所得稅與遞延所得稅

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯： 2013/06/14 15:25:06　字體：大 小

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅

知識(shí)點(diǎn)九：當(dāng)期所得稅與遞延所得稅

一、當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅）

當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅

當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整得到的。

借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

二、遞延所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）

對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)為暫時(shí)性差異，分錄通常為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　 貸：所得稅費(fèi)用

注意：此時(shí)，當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少，故這種情況又稱為遞延所得稅收益；

或作分錄：

借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

注意：此時(shí)，當(dāng)期所得稅費(fèi)用增加，故這種情況又稱為遞延所得稅費(fèi)用。

遞延所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并（商譽(yù)）的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

遞延所得稅資產(chǎn)借方表示增加，貸方表示減少；

遞延所得稅負(fù)債貸方表示增加，借方表示減少。

注意：如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，則其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），不構(gòu)成遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

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