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中級會計師考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習：所得稅費用
中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅
知識點十：所得稅費用
利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：
所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅
【計算題】丁公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。
該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：
（1）20×7年12月31日取得一項固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。
（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2 000 000元。
（3）當年度發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長20%.其中3 000 000元予以資本化；截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。
（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。
（5）期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準備，該批存貨的入賬成本為8 300 000元。
【正確答案】
（1）20×8年度當期應(yīng)交所得稅
應(yīng)納稅所得額＝12 000 000＋600 000＋2 000 000－1 000 000＋1 000 000＋300 000
＝14 900 000（元）
應(yīng)交所得稅＝14 900 000×25%＝3 725 000（元）
（2）20×8年度遞延所得稅
該公司20×8年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表2所示：
表2 單位：元
| 項目 | 賬面價值 | 計稅基礎(chǔ) | 差異 | |
| 應(yīng)納稅暫時性差異 | 可抵扣暫時性差異 | |||
| 存貨 | 8 000 000 | 8 300 000 | 300 000 | |
| 固定資產(chǎn)： | ||||
| 固定資產(chǎn)原價 | 6 000 000 | 6 000 000 | ||
| 減：累計折舊 | 1 200 000 | 600 000 | ||
| 固定資產(chǎn)賬面價值 | 4 800 000 | 5 400 000 | 600 000 | |
| 開發(fā)支出 | 3 000 000 | 4 500 000 | 1 500 000 | |
| 其他應(yīng)付款 | 1 000 000 | 1 000 000 | ||
| 總計 | 2 400 000 | |||
遞延所得稅收益＝900 000×25%＝225 000（元）
（3）利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用
所得稅費用＝3 725 000－225 000＝3 500 000（元）
借：所得稅費用 3 500 000
遞延所得稅資產(chǎn) 225 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3 725 000
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