2013年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：抵銷分錄的編制

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

知識(shí)點(diǎn)十：抵銷分錄的編制

合并利潤表不存在調(diào)整分錄的問題。合并報(bào)表中的抵銷分錄不是孤立的，各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的抵銷之間是相互聯(lián)系的。

合并利潤表的抵銷可以分為三大類：

第一類：內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等銷售損益的抵銷；

第二類：內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的抵銷；

第三類：內(nèi)部投資收益的抵銷，包括利息收入、權(quán)益法調(diào)整時(shí)的投資收益的抵銷。

（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理

參見上一節(jié)的講解。

抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

貸：存貨

這兩筆分錄也可以合并為一筆分錄。

●另外，關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷，需要站在集團(tuán)的角度來確定應(yīng)抵銷的金額。

（二）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理

如果銷售方作為商品銷售，購買方作為固定資產(chǎn)核算，則需要抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本，銷售方所確認(rèn)的收入和成本之間的差額就是購買方固定資產(chǎn)增加的金額，所以第一筆抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原價(jià)

從集團(tuán)角度看，該固定資產(chǎn)的購銷涉及的累計(jì)折舊也會(huì)多出一部分，對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期使用多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的金額：

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

參見上一節(jié)舉例。

（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（在合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分抵銷）

貸：資產(chǎn)減值損失

參見上一節(jié)舉例。

（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷

集團(tuán)內(nèi)部一方發(fā)行債券，另一方購入后作為持有至到期投資核算，通常涉及三筆抵銷分錄：

（1）借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

（2）借：應(yīng)付利息

貸：應(yīng)收利息

（3）借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

參見上一節(jié)舉例。

（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（核心抵銷分錄）

在編制合并報(bào)表時(shí)，母公司要將對(duì)子公司的核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法，此種情況下就會(huì)導(dǎo)致母公司確認(rèn)的投資收益和子公司確認(rèn)的凈利潤重復(fù)，所以要將母公司將成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn)的投資收益與子公司利潤分配進(jìn)行抵銷。

全資子公司時(shí)：

借：投資收益

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末

非全資子公司時(shí)：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末

注意：“少數(shù)股東權(quán)益”與“少數(shù)股東損益”的區(qū)別

技巧：注意子公司的一個(gè)等量的關(guān)系，即：

年初未分配利潤＋當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤＝可供分配的利潤

可供分配的利潤－提取的盈余公積－應(yīng)付股利或利潤＝年末未分配利潤