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中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》微表格：固定資產(chǎn)總結(jié)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯： 2013/07/08 17:27:40　字體：大 小

為了方便備戰(zhàn)2013中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

初始計(jì)量
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款		①借：在建工程（現(xiàn)值）②借：在建工程
未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。
企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。
在建工程
工程物資
報(bào)廢毀損
盤虧盤盈
在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理
⑴ 正常原因造成的報(bào)廢或毀損：
①工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本
②工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)：
A.屬于籌建期間的，計(jì)入或沖減管理費(fèi)用
B.不屬于籌建期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或收入
⑵ 非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出		⑴.工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本
⑵.工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支
盤盈的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)
最為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整		①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
②借：其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
1. 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。
2. 企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。
3. 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）
累計(jì)折舊甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%
雙倍余額遞減法年數(shù)總和法
前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法
年折舊率=2/5×100%=40%
第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48
第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48） ×40%=28.8
第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8） ×40%=17.28
從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：
第四、五年應(yīng)提的折舊額（考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響）=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（萬元）
年份尚可使
用年限		原價(jià)-凈殘值年
折舊率		每年
折舊額
第1年511520005/15384000
第2年411520004/15307200
第3年311520003/15230400
第4年211520002/15153600
第5年111520001/1576800
注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，會(huì)計(jì)年度折舊額要分段計(jì)算
1.除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
2.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
3.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。
4.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
5.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
6.會(huì)計(jì)處理：（固定資產(chǎn)每年終了，應(yīng)對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更）
?生產(chǎn)車間管理部門銷售部門自行建造過程中經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)未使用的
會(huì)計(jì)處理（借）制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用
后續(xù)支出
資本化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出
1. 扣除被替換部分的賬面價(jià)值，減去殘值收入后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（實(shí)務(wù)中，不能確定被替換部分賬面價(jià)值的，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價(jià)值）。
2. 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。
3. 完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，從而固定資產(chǎn)有了新的賬面價(jià)值，在這種情況下需要按照重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。		1.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”。
2.企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的。其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。
3.對(duì)于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；滿足計(jì)固定資產(chǎn)成本。
4.固定資產(chǎn)在定期大修理期間，照提折舊。
融資租入
固定資產(chǎn)		融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。
企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
1.租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額=各期支付的租金+擔(dān)保余值）
銀行存款（初始直接費(fèi)用）
2.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?br />未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?，承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
3.每期支付租金時(shí)，如果租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
管理費(fèi)用
貸：銀行存款
4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
借：制造費(fèi)用等
貸：累計(jì)折舊注意：承租人擔(dān)保余值不計(jì)提折舊
5.租賃期滿，合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （擔(dān)保余值）
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
補(bǔ)充（選擇）： 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：
（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?br />（2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?br />?。?）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?br />?。?）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。
經(jīng)營(yíng)租入
固定資產(chǎn)		1.在經(jīng)營(yíng)租賃方式下，租入時(shí)不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，僅作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，進(jìn)行合理攤銷。
預(yù)付租金確認(rèn)租金收入確認(rèn)租金收入
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
　貸：銀行存款 　　　　　　		借：管理費(fèi)用（直線法）　　　
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（倒擠）
　　銀行存款　　　　　　　　		借：管理費(fèi)用（直線法）　　　
貸：銀行存款　
2.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)如果發(fā)生改良支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。
改良工程領(lǐng)用材料、生產(chǎn)成本、人工改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用進(jìn)行攤銷
借：在建工程
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬
生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（勞務(wù)）		借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
貸：在建工程		借：制造費(fèi)用（較短期限內(nèi)）
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
固定資產(chǎn)
裝修處理		1.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
裝修領(lǐng)用材料、生產(chǎn)成本、人工裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用進(jìn)行攤銷（2或3個(gè)期限內(nèi)最小值）重新裝修
借：在建工程
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬
生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（勞務(wù)）		借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修
貸：在建工程		借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊		借：營(yíng)業(yè)外支出
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
—固定資產(chǎn)裝修
2.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。
持有待售的
固定資產(chǎn)
2009變動(dòng)		1. 同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成
2. 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值－處置費(fèi)用
某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬元，則計(jì)提5萬元的減值準(zhǔn)備， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25萬元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為25萬元。
3. 不再滿足持有待售條件，應(yīng)停止劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：
①該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額。
②決定不再出售之日的可收回金額。
4. 比照此原則處理的非流動(dòng)資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。
處 置
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理清理費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)收到殘值的出售收入保險(xiǎn)和過失人的賠償結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)		借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)		借：銀行存款
原材料（殘料）
貸：固定資產(chǎn)清理		借：其他應(yīng)收款
銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理		①借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
②借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
注意：在結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時(shí)，若屬于籌建期間的清理?yè)p益，則計(jì)入管理費(fèi)用

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