中級會計師考試《經(jīng)濟法》知識墻：免抵退稅

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級會計師考試《經(jīng)濟法》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

實行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；

“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

“免、抵、退”稅公式的思路如下：

1.先將因為退稅率低于征稅率而不得在當(dāng)期抵扣或退稅的進(jìn)項稅額從全部進(jìn)項稅額中剔除；

2.計算內(nèi)銷貨物的銷項稅額，但對出口貨物的銷售額不計算銷項稅額，并以剔除后的當(dāng)期進(jìn)項稅額去抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額，如果抵扣完的，則不予退稅并可能還要繳稅；如果未抵扣完的，則不予退稅，其未抵扣完的進(jìn)項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3.只有在出現(xiàn)進(jìn)項稅額未抵扣完的情形下，才準(zhǔn)予退稅；

4.在實際計算退稅額時，應(yīng)先計算出一個退稅的限額（免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額），然后將未抵扣完的進(jìn)項稅額與此限額相比較，最后，以相對較小的數(shù)額為退稅額。

我們再來看公式的具體計算順序：

⑴免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

⑵當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

⑶當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

當(dāng)應(yīng)納稅額>0的時候，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不能退稅。

當(dāng)應(yīng)納稅額<0的時候，繼續(xù)以下的計算：

⑷免抵退稅抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

⑸免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

⑹當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

⑺當(dāng)期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

留在下期可以抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期末留抵稅額－當(dāng)期免抵退稅額

（當(dāng)期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的數(shù)額。）