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合并資產(chǎn)負債表涉及到了長期股權投資的調整與抵銷處理。對于調整分錄來說，并不是簡單的權益法追溯這么簡單。對于一次投資形成合并的情況比較簡單，完全按照權益法來追溯調整就可以了，調整主要按照被投資方的所有者權益的變動而調整；如果是多次（我們關注兩次投資）投資形成合并的，需要區(qū)分兩種情況；形成合并前是成本法核算的，那么追溯調整的時候相當于是追加投資成本法轉換為權益法核算，那么關注的是可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的份額；如果形成合并前是權益法核算的，權益法追溯的時候相當于就是權益法的繼續(xù)核算，關注所有者權益的變動。
關于合并抵銷分錄的了解基本不需要多么高的層次，只需要掌握基本的分錄處理。 |
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初始計量原則 |
一次投資形成合并的情況，初始投資按照權益法進行調整。調整思路有兩種：一種是按照權益法對于初始投資進行調整；另外一種是調整分錄的時候不對于初始投資調整，一并在抵銷分錄的時候調整。
第一種調整思路下：比較權益法下的長期股權投資入賬價值和形成合并后的成本法確認的入賬價值，對于權益法下長期股權投資入賬價值高于成本法下入賬價值的部分追溯調整。同一控制下企業(yè)合并不需要按權益法追溯調整，抵銷分錄前只需要做這樣一個分錄：
借：資本公積
貸：未分配利潤
盈余公積 |
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初始計量會計處理 |
例題1、正保公司07年初投資非同一控制下乙公司取得80％股權，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬。正保公司為合并付出銀行存款1000萬，承擔短期借款200萬。合并報表長期股權投資權益法調整分錄如下：
成本法長期股權投資入賬價值＝1000+200＝1200
借：長期股權投資 1200
貸：銀行存款 1000
短期借款 200
權益法長期股權投資入賬價值＝2000*80％＝1600
借：長期股權投資 1600
貸：銀行存款 1000
短期借款 200
營業(yè)外收入 400
追溯調整 借：長期股權投資 400
貸：利潤分配－未分配利潤 360
盈余公積 40
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例題：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得10％股權，采用成本法核算；投資當日被投資公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9500萬。06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬，當年實現(xiàn)凈利潤1000萬， 06年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升500萬，所得稅稅率30％；06年底可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬；如果07年初繼續(xù)投資6000萬取得被投資單位50％股權，當年分配06年度現(xiàn)金股利800萬，實現(xiàn)凈利潤1000萬，資本公積增500萬：
07年權益法調整分錄：
07年股利處理不需要調整；可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動份額＝（12000－9500）*10％＝250，凈損益影響部分＝50，確認資本公積調整200：
借：長期股權投資 300＝（1000*10％ �。�200）
貸：利潤分配－未分配利潤 90
盈余公積 10
資本公積－其他資本公積 200
08年調整在07年基礎上：
08年股利成本法沖成本380，權益法沖成本480，調整分錄如下：
借：長期股權投資 800＝（1000*60％ �。�380－480＋500*60％）
貸：利潤分配－未分配利潤 450
盈余公積 50
資本公積－其他資本公積 300
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