2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》應(yīng)付債券考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 應(yīng)付債券 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）一般應(yīng)付債券

1.企業(yè)發(fā)行債券

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】

貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面金額】

——利息調(diào)整【差額】

注意：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價(jià)也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。

2.對(duì)于分期付息、一次還本的債券

借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

對(duì)于一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。

（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

1.應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。

2.再按整體的發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份（其他權(quán)益工具）的初始確認(rèn)金額。

3.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?

4.按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P209）A公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬元、期限3年、票面利率8%、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價(jià)款總額為64萬元，另外支付發(fā)行費(fèi)用2萬元。已知（P/A，7%，3）＝2.6243，（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/F,7%，3）＝0.8163，（P/F,6%,3）＝0.8396。2011年12月31日A公司因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是（ ）。

A.0

B.3.81萬元

C.4.18萬元

D.4.96萬元

【正確答案】C

【答案解析】假設(shè)發(fā)行該債券的實(shí)際利率為r，60×（P/F，r，3）＋60×8%×（P/A，r，3）＝62（萬元），采用插值法計(jì)算，r＝6.74%。2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝62×6.74%＝4.18（萬元）。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P216）下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或處理中，正確的有（ ）。

A.在對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額

B.對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具

C.按發(fā)行價(jià)格總額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額

D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提利息，并按借款費(fèi)用的處理原則處理

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C，應(yīng)按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。

3.（《經(jīng)典題解第十章P173》）甲公司2015年1月1日發(fā)行5萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行總收入480萬元。該債券期限為3年，面值總額為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為40股該公司普通股。公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。已知：（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730。不考慮其他因素，2015年1月1日權(quán)益成分的初始入賬金額為（ ）。

A.20.10萬元

B.0

C.459.90萬元

D.480萬元

【正確答案】A

【答案解析】負(fù)債成分的初始入賬金額＝500×3%×2.6730＋500×0.8396＝459.90（萬元）；權(quán)益成分的初始入賬金額＝480－459.90＝20.10（萬元）。

4.（《經(jīng)典題解第十章P174》）AS公司2016年1月1日按每份102元的發(fā)行價(jià)格，發(fā)行了2000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券專門用于購(gòu)建生產(chǎn)線，取得總收入204000萬元。該債券每份面值100元，期限為4年，票面年利率為4%，一次還本分次付息；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為AS公司的普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元（按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量，利息仍可支付）。AS公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。2016年4月1日開始資本化，未動(dòng)用的專門借款的閑置資金存入銀行，其中前3個(gè)月的存款利息收入18萬元，后9個(gè)月的存款利息收入為8萬元。已知：（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，4）＝3.4651。下列關(guān)于AS公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。

A.負(fù)債成分的初始入賬金額為186140.80萬元

B.權(quán)益成分的初始入賬金額為17859.20萬元

C.2016年年末資本化的利息費(fèi)用為8368.34萬元

D.2016年年末費(fèi)用化的利息費(fèi)用為2792.11萬元

【正確答案】D

【答案解析】2016年1月1日，負(fù)債成分的初始入賬金額＝（100×2000）×4%×3.4651＋（100×2000）×0.7921＝186140.80（萬元），權(quán)益成分的初始入賬金額＝204000－186140.80＝17859.20（萬元）；2016年年末資本化利息費(fèi)用＝186140.80×6%×9/12－8＝8368.34（萬元），費(fèi)用化利息費(fèi)用＝186140.80×6%×3/12－18＝2774.11（萬元）。

5.（《經(jīng)典題解》第十章P181）對(duì)債券發(fā)行者來講，如果為分期付息、到期一次還本的債券，隨著各期債券利息調(diào)整（債券溢折價(jià)）的攤銷，以下說法正確的有（ ）。

A.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本、利息費(fèi)用會(huì)逐期減少

B.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本減少、利息費(fèi)用會(huì)逐期增加

C.隨著各期債券折價(jià)的攤銷，債券的攤余成本、利息費(fèi)用會(huì)逐期增加

D.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的溢價(jià)攤銷額會(huì)逐期增加

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本減少，利息費(fèi)用也逐期減少。