注會《審計》知識點及配套練習(xí)：貨幣資金的實質(zhì)性程序

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知識點 貨幣資金的實質(zhì)性程序

【考頻指數(shù)】★★★

1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

（1）審計目標(biāo)：驗證庫存現(xiàn)金存在性。

（2）監(jiān)盤范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。

（3）監(jiān)盤時間：一般選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，兩處（含）以上的現(xiàn)金應(yīng)同時盤點。

（4）監(jiān)盤方式：突擊檢查。

（5）參加人員：出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師。

（6）清點要求：由出納清點現(xiàn)金，注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督。

（7）注意事項：

2.銀行存款的實質(zhì)性程序

復(fù)核加計→分析程序→檢查銀行存款賬戶發(fā)生額→取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表→函證→抽查大額收支→截止測試→評價列報

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十二章P209）【例題·單選題】A注冊會計師于2017年3月3日下午下班時對甲公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。甲公司3月2日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月3日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2017年1月1日至3月2日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2016年12月31日庫存現(xiàn)金余額是（ ）元。

A.2500

B.1000

C.2300

D.1300

【答案】C

【解析】首先，確認(rèn)3月3日賬實是否相符，3月3日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)＝賬面余額＋已收現(xiàn)金未記賬金額－已付現(xiàn)金未記賬金額＝2000+3000-4000=1000（元），3月3日賬實相符，則表明3月2日實存現(xiàn)金是2000元，則2016年12月31日應(yīng)結(jié)存現(xiàn)金余額為：2000+165500-165200=2300（元）。

2.（《應(yīng)試指南》第十二章P209）注冊會計師擬對A公司的銀行存款余額實施函證程序，下列程序中錯誤的是（ ）。

A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

B.對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序，包括余額為零的銀行存款賬戶

C.銀行詢證函由A公司蓋章后，交由注冊會計師檢查無誤后發(fā)出并回收

D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則直接認(rèn)定銀行存款余額正確

【答案】D

【解析】選項D，即使函證結(jié)果表明不存在差異，也有可能存在銀行未收的款項而企業(yè)沒有入賬的情況，所以不能直接確認(rèn)銀行存款余額正確。

3.（《應(yīng)試指南》第十二章P206）（2012年）注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（ ）。

A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費(fèi)

C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬

【答案】D

【解析】未達(dá)賬項是指企業(yè)與銀行之間，對同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項。選項D是因為經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，而使會計部門尚未入賬，所以不屬于未達(dá)賬項，并表明其不合理。

4.（《應(yīng)試指南》第十二章P209）ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2016年財務(wù)報表進(jìn)行審計。該事務(wù)所委派A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司貨幣資金項目進(jìn)行審計，實施的以下審計程序中不正確的是（ ）。

A.向甲公司本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶

B.確定甲公司銀行存款賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項做出適當(dāng)處理

C.甲公司庫存現(xiàn)金存放部門有兩處以上，A注冊會計師決定按照距離遠(yuǎn)近而定盤點先后順序

D.在對甲公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤時，現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員都參加盤點，注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤

【答案】C

【解析】如果被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。

5.（《應(yīng)試指南》第十二章P210）對于銀行存款余額調(diào)節(jié)表，注冊會計師可以考慮實施的審計程序有（ ）。

A.了解被審計單位的銀行存款管理控制，是否指定專人定期核對銀行賬戶

B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理

C.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的銀行對賬單余額是否和銀行對賬單中的余額一致、企業(yè)銀行日記賬余額是否與被審計單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)一致

D.如果存在跨行收支的項目，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出

【答案】ABCD

【解析】四個選項內(nèi)容均是注冊會計師可考慮實施的審計程序。相關(guān)內(nèi)容參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第12號—貨幣資金審計》。