2017年注冊會計師《會計》存貨的清查考察星級配套練習(xí)

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知識點 存貨的清查 

【考頻指數(shù)】★★

1.存貨盤盈的處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，應(yīng)借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用。

2.存貨盤虧或毀損的處理

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分情況進(jìn)行處理：

（1）屬于計量收發(fā)差錯或管理不善造成的存貨短缺，應(yīng)該將扣除殘料價值和保險賠償或過失人賠償金額之后的凈損失計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

（2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因?qū)е碌拇尕洑p，應(yīng)該扣除處置收入以及保險賠償或過失人賠償之后的凈損失金額計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

【提示】因管理不善造成的存貨短缺，進(jìn)項稅額不可以抵扣，應(yīng)該作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的處理。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第三章P36）下列有關(guān)存貨清查的處理，正確的有（ ）。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費(fèi)用

B.因自然災(zāi)害等非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

C.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應(yīng)計入存貨成本

D.存貨發(fā)生盤盈盤虧時，在批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應(yīng)計入管理費(fèi)用。

2.（《應(yīng)試指南》第三章P36）甲公司2012年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）因收發(fā)差錯造成存貨短缺15萬元，扣除過失人賠償后凈損失為10萬元；（2）存貨盤盈8萬元；（3）生產(chǎn)車間計提折舊15萬元；（4）因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備100萬元；（5）工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，實際成本5萬元。關(guān)于上述業(yè)務(wù)對甲公司2012年度報表項目的影響，表述正確的有（ ）。

A.對2012年度利潤總額的影響額為增加98萬元

B.對2012年度存貨項目的影響額為103萬元

C.對2012年度存貨項目的影響額為88萬元

D.對2012年度資產(chǎn)總額的影響額為98萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】甲公司2012年度增加利潤總額＝-10＋8＋100＝98（萬元）（本題目不涉及負(fù)債，因此根據(jù)會計等式原理，應(yīng)與資產(chǎn)增加額相等，這也是在考試中檢查是否正確的一種方式）；對2012年度存貨項目的影響額＝-15＋8＋15＋100-5＝103（萬元）；對2012年度資產(chǎn)總額的影響額＝（-15＋5）＋8＋（15-15）＋100＋（5-5）＝98（萬元）。

3.（《經(jīng)典題解》第三章P28）2016年年末A公司對其有關(guān)存貨進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧，經(jīng)查明，分別由以下情況導(dǎo)致：（1）甲原材料收發(fā)過程中因計量差錯引起的存貨盤虧10萬元，原進(jìn)項稅額1.7萬元；（2）乙原材料由于管理不善丟失20萬元的存貨，原進(jìn)項稅額3.4萬元；（3）丙原材料由于管理不善造成盤虧30萬元，原進(jìn)項稅額5.1萬元；（4）丁原材料由于正常原因造成已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的損失1萬元，原進(jìn)項稅額0.17萬元；（5）戊原材料由于自然災(zāi)害損失了40萬元，原進(jìn)項稅額6.8萬元。下列有關(guān)A公司的會計處理中，不正確的是（ ）。

A.進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出的金額為8.5萬元

B.應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為68.5萬元

C.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1萬元

D.應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為46.8萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項A，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，進(jìn)項稅額不允許抵扣，需要轉(zhuǎn)出，即進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出的金額＝（2）3.4＋（3）5.1＝8.5（萬元）；選項B，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額＝（1）10＋（2）23.4＋（3）35.1＝68.5（萬元）；選項C，丁原材料由于正常原因造成已過期且無轉(zhuǎn)讓價值損失1萬元，全額計入資產(chǎn)減值損失，且其進(jìn)項稅額可以抵扣；選項D，應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額＝（5）40（萬元），進(jìn)項稅額允許抵扣。

4.（《經(jīng)典題解》第三章P29）對下列存貨盤盈、盤虧或毀損事項進(jìn)行處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入或沖減管理費(fèi)用的有（ ）。

A.由于自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失

B.由于存貨盤盈產(chǎn)生的凈收益

C.保管期間因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失

D.由于收發(fā)計量原因造成的存貨盤虧凈損失

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，計入營業(yè)外支出。