2017年注冊會計師《會計》總部資產考察星級配套練習

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知識點 總部資產及資產組的減值 

【考頻指數(shù)】★★

（一）資產組的可收回金額

應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

（二）資產組減值的會計處理

企業(yè)需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。

減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；

2.然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值；

3.以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

（三）總部資產減值

1.應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，注意時間的權重。

2.比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，確認資產組的減值損失。

3.將確認的資產組減值損失，按照該資產組的賬面價值和已分攤該資產組的總部資產賬面價值的比例，計算確認該資產組確認的減值損失，及其總部資產確認的減值損失。

4.將資產組確認的減值損失，再在各個單項資產之間，按照賬面價值的比重分配。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第九章P161）甲公司屬于礦業(yè)生產企業(yè)，假定法律要求礦產的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。20×1年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括恢復費用；礦山的賬面價值為5600萬元（包括確認的恢復山體原貌的預計負債）。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組20×1年12月31日應計提減值準備（ ）。

A.600萬元

B.100萬元

C.200萬元

D.500萬元

【正確答案】B

【答案解析】預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復費用后的價值＝5500-1000＝4500（萬元），大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產組的可收回金額為4500萬元，資產組的賬面價值＝5600-1000＝4600（萬元），所以該資產組計提的減值準備＝4600-4500＝100（萬元）。

2.（《應試指南》第九章P162）甲公司有一項總部資產與三條分別被指定為資產組的獨立生產線A、B、C。2×13年年末，總部資產與A、B、C資產組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產組A、B、C的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額?？偛抠Y產價值可以合理分攤，總部資產應計提的減值為（ ）。

A.73.15萬元

B.64萬元

C.52萬元

D.48.63萬元

【正確答案】A

【答案解析】A資產組應分攤的總部資產的價值＝200×100×3/（100×3＋200×2＋300）＝60（萬元）；B資產組應分攤的總部資產的價值＝200×200×2/（100×3＋200×2＋300）＝80（萬元）；C資產組應分攤的總部資產的價值＝200×300/（100×3＋200×2＋300）＝60（萬元）；則總部資產應計提的減值＝（60＋100-90）×60/（60＋100）＋（80＋200-180）×80/（80＋200）＋（60＋300-250）×60/（60＋300）＝73.15（萬元）。

3.（《應試指南》第九章P163）下列有關資產組認定的說法中正確的有（ ）。

A.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，資產組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更

B.資產組的認定，應當考慮管理層對生產經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式

C.資產組的認定，應當考慮企業(yè)對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D.企業(yè)幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，只有這些產品用于對外出售時，才表明這幾項資產的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產品僅供企業(yè)內部使用，則不能將這些資產的組合認定為資產組

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，企業(yè)幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。

4.（《應試指南》第九章P164）下列各項關于總部資產減值處理方法的表述中，不正確的有（ ）。

A.總部資產通常需要結合其他相關資產組或資產組組合進行減值測試

B.總部資產應根據(jù)各相關資產組的公允價值和使用壽命加權平均計算的價值比例進行分攤

C.分攤了總部資產的資產組確認的減值損失應首先抵減總部資產的賬面價值

D.能分攤的總部資產，應與不考慮總部資產而先計提減值的資產組組成資產組組合進行減值測試

【正確答案】BCD

【答案解析】選項B，總部資產應根據(jù)各相關資產組的賬面價值和使用壽命加權平均計算的賬面價值比例進行分攤；選項C，分攤了總部資產的資產組確認的減值損失，應在總部資產和資產組之間按賬面價值比例分攤；選項D，不能分攤的總部資產，應與不考慮總部資產而先計提減值的資產組組成資產組組合進行減值測試。

5.（《經(jīng)典題解》第九章P139）甲公司由A設備、B設備、C設備組成的一條生產線，專門用于生產產品S。甲公司將該生產線確認為一個資產組。2016年年末市場上出現(xiàn)了產品S的替代產品，導致產品S市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2016年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。有關資料如下：該資產組的賬面價值為1000萬元，其中，A設備、B設備、C設備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。資產組的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元；資產組的公允價值為708萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元。設備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。下列關于2016年年末資產組和各個設備計提減值準備的表述，不正確的是（ ）。

A.資產組計提的減值準備為200萬元

B.A設備應分攤的減值損失為100萬元

C.B設備減值后的賬面價值為234萬元

D.C設備減值后的賬面價值為156萬元

【正確答案】B

【答案解析】2016年年末對資產組進行減值測試，確定資產組的公允價值減去處置費用后的凈額＝708－8＝700（萬元），小于預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值800萬元，因此可收回金額為800萬元。選項A，資產組計提的減值準備＝（500＋300＋200）－800＝200（萬元）；選項B，A設備應分攤的減值損失＝500－（418－8）＝90（萬元）；選項C，B設備應確認減值損失＝（200－90）×300/(300＋200)＝66(萬元)，B設備減值后的賬面價值＝300－66＝234（萬元）；選項D，C設備應確認減值損失＝（200－90）×200/(300＋200)＝44(萬元)，C設備減值后的賬面價值＝200－44＝156（萬元）。

【提示】A設備的減值準備90萬元計算如下：A設備公允價值減去處置費用后的凈額＝418－8＝410（萬元）；A設備分攤減值準備后的賬面價值不得低于其公允價值減去處置費用后的凈額、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和0之間的最高者，如按賬面價值比例分攤減值額，則A設備應分攤的減值額＝500/1000×200＝100（萬元），分攤減值后A設備的賬面價值＝500－100＝400（萬元），小于公允價值減去處置費用后的凈額410萬元，因此A設備應分攤的減值準備＝500－410＝90（萬元）。

6.（《經(jīng)典題解》第九章P140）對資產組進行減值測試，下列處理方法中正確的有（ ）。

A.資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失

B.減值損失金額應當先抵減資產組的賬面價值，最后再沖減商譽的賬面價值

C.資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益

D.抵減減值損失后各資產的賬面價值不得低于該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零三者之中最高者

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。