2017年注冊會計師《會計》金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移考察星級配套練習

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知識點 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定 

【考頻指數(shù)】★★

（一）終止確認該金融資產(chǎn)

1.不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

2.附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值。

企業(yè)通過與購買方之間簽訂協(xié)議，按一定價格向購買方出售一項金融資產(chǎn)，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值。

（二）不符合終止確認條件的轉(zhuǎn)移

1.采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

2.附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第七章P92·2016年試題）2×15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定：將甲公司持有的丁公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價款為7億元，乙公司分為三次支付。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權(quán)過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應的表決權(quán)和利潤分配權(quán)。假定甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×15年會計處理的表述中，正確的是（ ）。

A.將實際收到的價款確認為負債

B.將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在財務報表附注中披露

C.將實際收到價款與所對應的5%股權(quán)投資賬面價值的差額確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益

D.將轉(zhuǎn)讓總價款與對丁公司20%股權(quán)投資賬面價值的差額確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認為應收款

【正確答案】A

【答案解析】名義上甲公司將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是實質(zhì)上乙公司并沒有取得這部分股權(quán)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)利，也就是甲公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承諾將收取的現(xiàn)金流量支付給乙公司的義務，所以實際上該資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，不符合資產(chǎn)終止確認的條件，不能確認處置損益，因此選項A正確。

2.（《應試指南》第七章P94）下列關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移繼續(xù)涉入情形的說法中，正確的是（ ）。

A.只要合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入方就可以將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方

B.通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按金融資產(chǎn)的賬面價值，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)

C.繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負債可以抵銷

D.繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平

【正確答案】D

【答案解析】選項A，要求必須有活躍市場；選項B，應該按金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額孰低確認；選項C，繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負債不可以抵銷。

3.（《應試指南》第七章P95）企業(yè)轉(zhuǎn)移的下列金融資產(chǎn)，不符合終止確認條件的有（ ）。

A.甲公司將其對A公司的應收賬款轉(zhuǎn)移給B公司，且簽訂協(xié)議約定，B公司是否能夠收回該應收賬款與甲公司無關(guān)

B.乙公司將其對M公司的外幣長期應收款轉(zhuǎn)移給N公司，且約定乙公司將于5個月后以一定的價格購回同幣種的等額長期應收款

C.丙銀行將其持有的一筆房屋抵押貸款出售給P銀行，雙方簽訂協(xié)議如下：甲銀行將該貸款轉(zhuǎn)移給受讓方并辦理相關(guān)手續(xù)，同時對該貸款提供全額擔保

D.丁公司以售后回購的方式出售其持有的可供出售金融資產(chǎn)，在3個月后以回購日的市場價格購回該金融資產(chǎn)

【正確答案】BC

【答案解析】選項A，因為B公司是否能夠收回該賬款與甲公司無關(guān)，說明甲公司轉(zhuǎn)移了與該應收賬款相關(guān)的風險和報酬，因此應該終止確認；選項D，企業(yè)出售金融資產(chǎn)，且以市場價格購回該金融資產(chǎn)，說明未來該金融資產(chǎn)的價值增減變動風險均由受讓方承受，因此丁公司轉(zhuǎn)移了與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬，丁公司應該終止確認。

4.（《經(jīng)典題解》第七章P81）2015年3月20日，甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲商業(yè)銀行將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共120筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為8000萬元，原已計提減值準備為1200萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為6000萬元，轉(zhuǎn)讓后甲商業(yè)銀行不再保留任何權(quán)利和義務。2015年4月20日，甲商業(yè)銀行收到該批貸款出售款項。下列甲商業(yè)銀行的會計處理中，不正確的是（ ）。

A.甲銀行應當終止確認該組貸款

B.沖減“貸款損失準備”賬戶余額1200萬元，同時沖減“貸款”賬戶余額8000萬元

C.收到該批貸款出售款項與貸款的賬面價值的差額確認為營業(yè)外支出800萬元

D.收到該批貸款出售款項與貸款的賬面價值的差額確認為其他業(yè)務成本800萬元

【正確答案】C

【答案解析】由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務，因此，可以判斷，貸款所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司，甲銀行應當終止確認該組貸款。甲商業(yè)銀行應做如下會計分錄：

借：存放中央銀行款項6000

貸款損失準備1200

其他業(yè)務成本800

貸：貸款8000

貸款處置業(yè)務的差額應通過其他業(yè)務收入或其他業(yè)務成本核算，不影響營業(yè)外支出，所以選項C錯誤。

5.（《經(jīng)典題解》第七章P82）甲公司2016年有關(guān)處置金融資產(chǎn)業(yè)務如下：（1）處置一項交易性金融資產(chǎn)，其賬面價值為800萬元（其中，成本為900萬元，公允價值變動為－100萬元），處置所得價款為1000萬元；（2）處置一項持有至到期投資，其賬面價值為800萬元（其中，成本為900萬元，利息調(diào)整為－100萬元），處置所得價款為1000萬元；（3）以不附追索權(quán)方式處置一項應收賬款，其賬面價值為800萬元（其中，成本為900萬元，已計提壞賬準備為100萬元），處置所得價款為1000萬元；（4）處置一項可供出售金融資產(chǎn)，其賬面價值為800萬元（其中，成本為900萬元，公允價值變動為－100萬元），處置所得價款為1000萬元。關(guān)于上述金融資產(chǎn)的處置，下列表述中正確的有（ ）。

A.處置交易性金融資產(chǎn)時確認投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤為200萬元

B.處置持有至到期投資時確認投資收益為200萬元

C.不附追索權(quán)方式處置應收賬款時確認投資收益為200萬元

D.處置可供出售金融資產(chǎn)時確認投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤為200萬元

【正確答案】AB

【答案解析】選項A，處置交易性金融資產(chǎn)時確認投資收益＝1000－900＝100（萬元）；影響營業(yè)利潤＝1000－800＝200（萬元）。選項B，處置持有至到期投資時確認投資收益＝1000－800＝200（萬元）。選項C，不附追索權(quán)方式處置應收賬款確認營業(yè)外收入＝1000－800＝200（萬元）。選項D，處置可供出售金融資產(chǎn)時確認投資收益＝1000－900＝100（萬元）；影響營業(yè)利潤＝1000－800－100＝100（萬元）。