2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》離職后福利考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 關(guān)于離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃（如職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)）。

在計(jì)量義務(wù)或費(fèi)用時(shí)不需要精算假設(shè)，通常也不存在精算利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

（二）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

設(shè)定受益計(jì)劃核算涉及四個(gè)步驟：

第一步驟：確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

（1）計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

借：管理費(fèi)用（當(dāng)期服務(wù)成本）

貸：應(yīng)付職工薪酬

第二步驟：確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)

設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

第三步驟：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額

報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

第四步驟：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)主要包括精算利得或損失等。

借：其他綜合收益

貸：應(yīng)付職工薪酬

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P203·2015年試題）下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。

A.與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

C.與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的過(guò)去服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入期初留存收益

D.因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P210）下列表述中屬于企業(yè)設(shè)定提存計(jì)劃的內(nèi)容的是（ ）。

A.企業(yè)向獨(dú)立的基金繳存固定企業(yè)年金，使該企業(yè)管理人員在退休時(shí)可以一次性獲得一定的補(bǔ)償

B.企業(yè)計(jì)提的醫(yī)療保險(xiǎn)

C.企業(yè)發(fā)放的非貨幣性福利

D.結(jié)算利得或損失

【正確答案】A

【答案解析】設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。選項(xiàng)BC不屬于離職后福利，選項(xiàng)D，結(jié)算利得或損失屬于設(shè)定受益計(jì)劃的內(nèi)容。

【思路點(diǎn)撥】在學(xué)習(xí)的過(guò)程中將這些內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一的歸納整理，將設(shè)定受益計(jì)劃和設(shè)定提存計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比學(xué)習(xí)，對(duì)比理解，做這樣的題目時(shí)就游刃有余了。

3.（《應(yīng)試指南》第十章P217）下列關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的表述中正確的有（ ）。

A.設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余，并將其確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)

B.企業(yè)引入或取消一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計(jì)劃下的應(yīng)付福利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生了計(jì)劃修改

C.在設(shè)定受益計(jì)劃的修改或縮減與重組費(fèi)用或者辭退福利無(wú)關(guān)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在修改或縮減發(fā)生時(shí)確認(rèn)相關(guān)的過(guò)去服務(wù)成本

D.結(jié)算利得或損失，不應(yīng)計(jì)入設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的服務(wù)成本

【正確答案】ABC

【答案解析】設(shè)定受益計(jì)劃的服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去的服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

4.（《經(jīng)典題解》第十章P176）2016年1月1日，甲公司制定了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開(kāi)始實(shí)施，向公司部分員工提供額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外獲得50萬(wàn)元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自計(jì)劃開(kāi)始日起為公司提供的服務(wù)，而且必須為公司服務(wù)到退休。假定符合計(jì)劃的員工為10人，上述員工均為企業(yè)管理人員，當(dāng)前平均年齡為41歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無(wú)人離職，退休后平均計(jì)劃壽命為30年。折現(xiàn)率為10%；不考慮未來(lái)通貨膨脹影響因素，已知（P/A，10%，30）＝9.4269。甲公司因設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)而進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（ ）。

A.2016年12月31日因設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本為3.85萬(wàn)元

B.2017年12月31日因設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為0.39萬(wàn)元

C.2017年12月31日因設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本為4.24萬(wàn)元

D.2017年12月31日“長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目列示金額為8.09萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)＝50×（P/A，10%，30）＝50×9.4269＝471.35（萬(wàn)元）；2016年12月31日當(dāng)期服務(wù)成本＝471.35/20/（1＋10%）19＝3.85（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，2017年12月31日因設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝3.85×10%＝0.39（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，2017年12月31日因設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本＝471.35/20/（1＋10%）18＝4.24（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，2017年12月31日“長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目列示金額＝3.85＋0.39＋4.24＝8.48（萬(wàn)元）。

5.（《經(jīng)典題解》第十章P183）下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定受益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的有（ ）。

A.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利

B.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息

C.計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得

D.計(jì)劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失

【正確答案】ABCD

【答案解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，是指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。