注會人要特別注意的“三代”問題

2019年注冊會計師報名時間已經(jīng)公布，注會報名將在4月1日-4日、8日-30日開始，請小伙伴們留意注冊會計師的報名時間，在有效期內(nèi)及時進(jìn)行報名，畢竟注冊會計師的報名時間沒有補(bǔ)報名呦！

眾所周知，2月2日起，三代手續(xù)費(fèi)就按新政策執(zhí)行了！“三代”是什么呢？小編在這里跟大家科普一下，“三代”發(fā)生的重大改動，財務(wù)人可要務(wù)必注意了，現(xiàn)在讓我們來看一下“它”。

劃重點(diǎn)！這些變化財務(wù)必須知道：

“三代”范圍明確了！

1. 代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在支付款項時，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

【例】代扣代繳工資薪金所得個人所得稅

2. 代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在收取款項時，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。

【例】出售交強(qiáng)險的保險公司代收代繳車輛車船稅

3. 委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

【例】比如上海地區(qū)個人房屋出租稅采用委托代征，具體可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<委托代征管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號）文件。

1. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

【補(bǔ)充】《個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。如果反算一下70萬÷2%=3500萬元，也就是說年度內(nèi)代扣代繳個人所得稅3500萬元，正常按照百分之二的手續(xù)費(fèi)，超過（含）3500萬元只能付70萬元。

【補(bǔ)充】代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)有“年度最高限額70萬元”，除稅務(wù)機(jī)關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅有限額，其他代收代繳和委托代征手續(xù)費(fèi)沒有限額。

2. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的3%支付手續(xù)費(fèi)。

3. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費(fèi)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)。委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得支付代收手續(xù)費(fèi)。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定確定。

4. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)。

5. 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托交通運(yùn)輸部門海事管理機(jī)構(gòu)代征船舶車船稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。

6. 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征車輛購置稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按每輛車支付15元手續(xù)費(fèi)。

7. 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的0.03%支付代征手續(xù)費(fèi)，且支付給單個代征人年度最高限額1000萬元，超過限額部分不予支付。委托有關(guān)單位代售印花稅票按不超過代售金額5%支付手續(xù)費(fèi)。

8. 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托郵政部門代征稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的3%支付手續(xù)費(fèi)。

9. 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。

財行〔2019〕11號文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定確定“三代”單位或個人，不得自行擴(kuò)大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例。

簡單來說，想要領(lǐng)取個稅手續(xù)費(fèi)，企業(yè)需滿足以下條件：

1.符合“三代”（代扣代繳、代收代繳和委托代征）的法律規(guī)定范圍。

2. 財務(wù)制度健全、便于稅收控管和方便納稅、能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

3. 有熟悉稅收政策的專門辦稅人員。

對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，只要企業(yè)屬于法定扣繳義務(wù)人，并按照規(guī)定履行了個人所得稅的代扣代繳義務(wù)，就可以按照規(guī)定申請代扣代繳個稅手續(xù)費(fèi)。

不過，有四種情況，不能獲得稅款手續(xù)費(fèi)：

1. 企業(yè)未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)。

2. 由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。

3. 因企業(yè)自身原因，沒有及時提交稅款手續(xù)費(fèi)申請的，視為自動放棄！

4. 企業(yè)辦理注銷清算，在稅務(wù)注銷登記后3個月內(nèi)沒提交手續(xù)費(fèi)申請資料的。

“三代”稅款手續(xù)費(fèi)如何領(lǐng)（過期作廢）

1. “三代”稅款手續(xù)費(fèi)按年據(jù)實(shí)清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請相關(guān)資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

【例】2019年度的單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)，必須在2020年3月30日前去申請?zhí)峤幌嚓P(guān)資料，過了2020年3月30日，2019年度單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)是“自動放棄”，但是只能等以后領(lǐng)2020年度及以后年度的。

2. 代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交手續(xù)費(fèi)申請資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)費(fèi)清算。

【例】單位辦理注銷清算，應(yīng)該在稅務(wù)注銷登記后3個月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交手續(xù)費(fèi)申請資料申請單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)

3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國庫集中支付制度和本通知規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

【提醒】通俗的說，稅務(wù)機(jī)關(guān)會在每年1-3月會通知各單位或個人什么時候去，集中提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請相關(guān)資料，需要關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知哦！

辦理方式：

1. 帶齊稅局要求的材料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

2.登錄網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳進(jìn)行網(wǎng)上辦理。

3. 各地辦理方式和所需材料可能存在差異，具體咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

”三代”稅款手續(xù)費(fèi)如何使用？

“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。

上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。

單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

1.《個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

2.《個人所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)填開退還書；扣繳義務(wù)人憑退還書，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù)。

3.《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。

扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

1. 報表填列：計入“其他收益”會計科目。

依據(jù)2018年9月7日財政部會計司發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》：

企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

實(shí)例說明會計分錄。舉例：某企業(yè)是一般納稅人，收到21200元的個稅手續(xù)費(fèi)。

1. 收到返款：

借：銀行存款 21200

      貸：其他收益 20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額1200

2.公司拿出1萬元獎勵財務(wù)部辦稅員：

借：應(yīng)付職工薪酬 10000

      貸：銀行存款10000

1. 代扣個人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入是否繳納增值稅？

回復(fù)：企業(yè)在代扣代繳個人所得稅時取得了收入（手續(xù)費(fèi)），屬于有償提供服務(wù)，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。（總局口徑）

提醒：一般納稅人，則是6%的稅率抵扣企業(yè)進(jìn)項后計算繳納增值稅；小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計算應(yīng)交的增值稅

2. 代扣個人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入用于獎勵相關(guān)人員是否繳納個人所得稅。代扣個人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

回復(fù)：代扣個人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入用于相關(guān)人員的獎勵或補(bǔ)助，屬于工資薪金支出范疇，適用“工資、薪金所得”個人所得稅應(yīng)稅項目，但是屬于免征項目。

3. 代扣個人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入不屬于企業(yè)所得稅免稅收入。

回復(fù)：代扣代繳個人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)不屬于不征稅收入、免稅收入，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，征收企業(yè)所得稅；同時將取得的手續(xù)費(fèi)獎勵給本單位從事代扣代繳工作的員工屬于工資、薪金，因此在企業(yè)所得稅上此筆支出是可以作為工資、薪金在稅前扣除，并且此項支出可以增加工資總額進(jìn)而加大稅前扣除“三項經(jīng)費(fèi)”的扣除基數(shù)。

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