2015年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：存貨監(jiān)盤程序

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　　知識(shí)點(diǎn)：存貨監(jiān)盤程序

　　在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。

　?。?）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

　?。?）檢查存貨。

　?。?）執(zhí)行抽盤。

　　存貨監(jiān)盤程序

　　了解盤點(diǎn)控制→觀察盤點(diǎn)程序→檢查存貨→執(zhí)行抽盤

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列監(jiān)盤程序：

　?。?）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。

　?。?）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

　　對(duì)期末存貨移動(dòng)的控制：

　　由于實(shí)際原因無(wú)法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對(duì)存貨移動(dòng)所采取的控制程序。例如，可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域，預(yù)計(jì)將在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用或入庫(kù)的存貨存放在過(guò)渡區(qū)域。

　　在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行。

　　對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試：

　?、偎性诮刂谷找郧叭霂?kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。

　?、谒性诮刂谷找郧把b運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。

　?、鬯幸汛_認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。

　?、茉谕敬尕浐捅粚徲?jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。

　?。?）檢查存貨。

　　在存貨監(jiān)盤過(guò)程中檢查存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)。

　?。?）執(zhí)行抽盤。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。

　　抽盤線路：

　　線路一：從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)。

　　線路一：從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄完整性的審計(jì)證據(jù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?、俨槊髟?，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。

　?、诳紤]錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生或要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。

　　重新盤點(diǎn)的范圍：可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

　?。?）需要特別關(guān)注的情況：

　　①存貨盤點(diǎn)范圍。

　　在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

　?、趯?duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)的特點(diǎn)、存貨的類別和特點(diǎn)以及內(nèi)部控制等具體情況，并在通用的存貨監(jiān)盤程序基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計(jì)程序。

　?、坳P(guān)注可能存在舞弊的跡象。

　　如果管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同一時(shí)間對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，可能存在管理層操縱轉(zhuǎn)移不同地點(diǎn)的存貨以虛增或虛減存貨的風(fēng)險(xiǎn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過(guò)程中注意到、但并未反映在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)表上的存貨，如果管理層解釋稱這些存貨為代第三方持有或保管的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括查看與這些存貨權(quán)屬相關(guān)的證明文件、向第三方函證等，來(lái)評(píng)估管理層答復(fù)的真實(shí)性和合理性。

　?。?）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。

　?、僭俅斡^察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

　?、谌〉貌z查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　③如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并將盤點(diǎn)數(shù)倒擠至資產(chǎn)負(fù)債表日，檢查記錄的準(zhǔn)確性。