2015年注會《審計》知識點：存貨監(jiān)盤計劃

為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　知識點：存貨監(jiān)盤計劃

　?。?）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求

　　注冊會計師應(yīng)當根據(jù)以下情況的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

　?、俅尕浀奶攸c。

　?、诒P存制度。

　?、鄞尕泝?nèi)部控制的有效性。

　　④被審計單位管理層制定的存貨盤點程序。

　　（2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項

　　在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項：

　?、倥c存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

　?、谂c存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。

　　③對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令。

　　注冊會計師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

　　盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設(shè)計、使用與控制；盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

　?、艽尕洷P點的時間安排。

　　如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/p>

　?、荼粚徲媶挝槐P存制度。

　　實地盤存制：如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數(shù)量，則注冊會計師要參加此種盤點。

　　永續(xù)盤存制：如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師在年度中一次或多次參加盤點。

　　⑥存貨的存放地點（包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險），以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點。

　　（3）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容

　　存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：

　?、俅尕洷O(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。

　　存貨監(jiān)盤的目標：包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

　　存貨監(jiān)盤的范圍：監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

　　存貨監(jiān)盤的時間：監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。

　?、诖尕洷O(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。

　　注冊會計師需要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。

　?、蹍⒓哟尕洷O(jiān)盤人員的分工。

　?、軝z查存貨的范圍。

　　注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。