2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第四章審計(jì)抽樣的運(yùn)用的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　2.在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

　　3.樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論

　　4.概率比例規(guī)模抽樣法

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于客觀題常設(shè)考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

　　一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　1.確定樣本規(guī)模

　　2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序（掌握如何分層及對(duì)分層的合理性分析）

　　在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。

　　3.推斷總體錯(cuò)報(bào)

　　（1）比率法（在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用）

　　總體錯(cuò)報(bào)金額

　?。?）差異法（錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適用）

　　總體錯(cuò)報(bào)金額

　　二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

　　1.如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣。

　　2.比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。

　　3.預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。

　　三、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論（考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)）

　　四、概率比例規(guī)模抽樣法

　　1.概念：PPS抽樣是一種運(yùn)用“屬性抽樣”原理對(duì)“貨幣金額”而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿足兩個(gè)條件：

　?、倏傮w的錯(cuò)報(bào)率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上

　?、诳傮w中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額

　　2.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)：

　?、僖话惚葌鹘y(tǒng)變量抽樣更易于使用；

　?、跇涌梢园l(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)；

　　③樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性；

　　④項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目；

　?、萑绻?cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更?。?/p>

　?、迾颖靖菀自O(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　3.PPS抽樣的缺點(diǎn)：

　　①要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額；

　　②被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低；

　?、蹖?duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮；

　　④當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加；

　?、莓?dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額；

　?、尥ǔＰ枰饌€(gè)累計(jì)總體金額。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第四章主要考點(diǎn)

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