2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第十章 企業(yè)所得稅法

　　知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

　　1.不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍，詳見(jiàn)教材279頁(yè)。

　　2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限，詳見(jiàn)教材279頁(yè)。

　　3.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理：

　?。?）屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本；

　?。?）屬于提升功能、增加面積：改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊。

　　（二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

　?。?）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　?。?）自創(chuàng)商譽(yù)。

　　【提示】外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　?。?）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。

　?。ㄈ╅L(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

　　大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

　?。?）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上。

　　（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

　　其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　?。ㄋ模┩顿Y資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；

　　2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　?。?）自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，分三部分處理：

　?、傧喈?dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入；

　?、谙喈?dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入，但免稅；

　　③其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應(yīng)稅收入。

　　（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

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