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2016年注冊會計師《稅法》預習：應納稅所得額的計算
2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預習階段，學員可以根據(jù)網(wǎng)校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！
第十章 企業(yè)所得稅法
知識點：應納稅所得額的計算
（一）收入總額
企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。
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收入總額內容
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項目及重點
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1.一般收入的確認
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9項，均重要
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2.特殊收入的確認
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4項，了解
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3.處置資產(chǎn)收入的確認
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2項，區(qū)分內部處置與外部移送
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4.非貨幣性資產(chǎn)投資
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新增，重要
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5.企業(yè)轉讓上市公司限售股
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有關所得稅處理
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6.企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)
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新增，了解
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7.相關收入實現(xiàn)的確認
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銷售貨物（7項），提供勞務
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【注意1】企業(yè)轉讓股權收入
?。?）確認時間：應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。
?。?）轉讓所得：轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
【注意2】
注意：對于自產(chǎn)貨物用于非應稅項目時，增值稅才視同銷售。
【注意3】企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅處理
1.企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題：
?。?）企業(yè)轉讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。
?。?）企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15％，核定為該限售股原值和合理稅費。
2.企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題：
企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。
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1.不征稅收入
?。?）財政撥款。
?。?）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
?。?）其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門 規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。
2.免稅收入
?。?）國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
①企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
?、谄髽I(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
尚未兌付的國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
?、燮髽I(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失），應按規(guī)定納稅。
?。?）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。
?。?）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
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重點關注以下幾項：
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項目
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扣除標準
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1.職工福利費
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不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除
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2.工會經(jīng)費
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不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除
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3.教育經(jīng)費
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不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除；超過部分準予結轉以后納稅年度扣除
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4.利息費用
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不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息
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5.業(yè)務招待費
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按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰
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6.廣告費和業(yè)務宣傳費
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不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除
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7.公益捐贈支出
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不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除
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8.手續(xù)費及傭金
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（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險按15%；人身保險按10%計算限額
（2）其他企業(yè)：服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額 |
【注意】企業(yè)維簡費支出：實際發(fā)生的，劃分資本性和收益性；預提的，不得扣除。
（四）不得扣除的項目
在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。
5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。
6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。
7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。
9.與取得收入無關的其他支出。
?。ㄎ澹┨潛p彌補
1.稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。
2.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。
3.稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
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