2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試使用統(tǒng)計(jì)抽樣

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知識(shí)點(diǎn)：在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

在控制測(cè)試中應(yīng)用審計(jì)抽樣有兩種方法。一種是發(fā)現(xiàn)抽樣，另一種是屬性估計(jì)抽樣。

在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣可以分為樣本設(shè)計(jì)、選取樣本和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果三個(gè)階段。

1.確定樣本規(guī)模（重點(diǎn)掌握）

2.選取樣本

3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序

4.分析樣本

5.推斷總體誤差（重點(diǎn)掌握）

在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

樣本設(shè)計(jì)階段

1.確定測(cè)試目標(biāo)

2.定義總體和抽樣單元

在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。例如，如果被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別評(píng)價(jià)兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個(gè)獨(dú)立的總體。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)。

在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被測(cè)試的控制定義抽樣單元。

抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。

3.定義偏差

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)就沒(méi)有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。在定義誤差構(gòu)成條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)。

4.定義測(cè)試期間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。

（1）將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易。

在設(shè)計(jì)控制測(cè)試的審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能高估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。

年底，如果部分被選取的編號(hào)對(duì)應(yīng)的交易沒(méi)有發(fā)生（由于實(shí)際發(fā)生的交易數(shù)量低于預(yù)計(jì)數(shù)量），可以用其他交易代替。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能低估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。

如果剩余項(xiàng)目的數(shù)量被低估，一些交易將沒(méi)有被選取的機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重新定義總體。對(duì)未包含在重新定義總體中的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代程序。

（2）將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易。

將整個(gè)被審計(jì)期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時(shí)使用替代方法測(cè)試剩余期間的控制有效性也許效率更高。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試，并確定是否要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的證據(jù)。

如果發(fā)生了重大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修正其對(duì)內(nèi)部控制的了解，并考慮對(duì)變化后的控制進(jìn)行測(cè)試。或者，考慮對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試。

（二）選取樣本階段

1.確定樣本規(guī)模

在控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素如下：

（1）可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿男刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。

（2）可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對(duì)于設(shè)定控制的最大偏差率。可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。

（3）預(yù)計(jì)總體偏差率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果，對(duì)擬測(cè)試總體的預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行評(píng)估。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對(duì)預(yù)計(jì)總體偏差率進(jìn)行估計(jì)。

（4）總體規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。

（5）其他因素：

①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)（年或季度），需要測(cè)試的樣本越多。

②控制程序越復(fù)雜，測(cè)試的樣本越多。

③如果支持其運(yùn)行的信息技術(shù)一般控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試一次應(yīng)用程序控制便可能足以獲得對(duì)控制有效運(yùn)行的較高的保證水平。

2.選取樣本

在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。

3.實(shí)施審計(jì)程序

在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況：

（1）無(wú)效單據(jù)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理確信該收據(jù)的無(wú)效是正常的且不構(gòu)成對(duì)設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機(jī)選樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對(duì)應(yīng)。

（2）未使用或不適用的單據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未使用或不適用單據(jù)的考慮與無(wú)效單據(jù)類似。

（3）對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對(duì)應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。

（4）無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，就要考慮在評(píng)價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差。

（5）在結(jié)束之前停止測(cè)試

如果在對(duì)樣本的第一部分進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，即使在剩余樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試。