2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)答疑精華：期初存貨計(jì)價(jià)與毛利、存貨截止

【試題內(nèi)容】

3.實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

（1）對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。

注意：

就存貨而言，本期對(duì)存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無(wú)法提供有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序。下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可能提供有關(guān)期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；②對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；③對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

（2）對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。

【提問(wèn)】

對(duì)期初存貨計(jì)價(jià)，毛利、存貨截至的審計(jì)程序，這些程序是如何驗(yàn)證期初金額？老師能不能舉例？

【答復(fù)】

對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序，期初存貨，在其購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的時(shí)候，是有相關(guān)的成本計(jì)價(jià)的底子的，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施重新計(jì)算，對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序。

對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序，這里實(shí)際上就是說(shuō)的通過(guò)執(zhí)行對(duì)毛利率的程序和截止測(cè)試來(lái)獲取期初余額的審計(jì)證據(jù)，針對(duì)毛利率分析來(lái)說(shuō)，可以這樣理解：利率＝（營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本）/營(yíng)業(yè)收入＝1－營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入，當(dāng)收入一定時(shí)，可以根據(jù)毛利率計(jì)算出本期發(fā)出產(chǎn)品的成本，而根據(jù)：存貨期初余額＋本期購(gòu)入存貨=本期發(fā)出存貨成本＋期末存貨成本，因?yàn)槠谀┐尕洺杀臼峭ㄟ^(guò)監(jiān)盤可以得到，這樣就可以推算存貨期初余額。所以，運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析，可能獲取有關(guān)本期期初存貨余額相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。這其中結(jié)合截止測(cè)試來(lái)共同達(dá)到相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。另外，所謂的截止就是指的與存貨有關(guān)的交易是否存在跨期確認(rèn)的情形。

祝您考試順利通過(guò)，夢(mèng)想成真。

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