2014注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》知識點(diǎn)：內(nèi)部控制應(yīng)用指引6

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知識點(diǎn)：內(nèi)部控制應(yīng)用指引

六、資金活動(dòng)

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動(dòng)》所稱資金活動(dòng)，是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動(dòng)的總稱。

資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

資金活動(dòng)——案例（史玉柱：巨人集團(tuán)）

1991年，巨人公司成立，主要產(chǎn)品中文電腦軟件M-6401

1992年，成立集團(tuán)

1994年初，巨人大廈一期工程動(dòng)土

1994年，推出“腦黃金”

1997年，由于管理不善，資金告急，巨人大廈停工

（一）資金活動(dòng)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。

【案例分析】——興建巨人大廈（12億）

未對籌資方案面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出全面的評估，籌資規(guī)模巨大，籌資來源單一且欠缺抗風(fēng)險(xiǎn)能力，也未提出有效應(yīng)對各種籌資風(fēng)險(xiǎn)的方法。

資金——自有資金（保健品），賣樓花，沒有銀行貸款

風(fēng)險(xiǎn)——保健品市場萎縮，97年銀行收緊銀根

（2）投資決策不當(dāng)，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

【案例分析】——興建巨人大廈（12億）

第一，盲目進(jìn)行多元化，投資進(jìn)入房地產(chǎn)

第二，巨人大廈投資方案可行性論證明顯不夠

（18層增加到70層，2億到12億，公司資產(chǎn)只有1億）

（3）資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。

【案例分析】——興建巨人大廈（12億）

1996年下半年，建設(shè)資金緊缺，抽調(diào)生物工程的流動(dòng)資金去支撐大廈的建設(shè)；

保健品市場產(chǎn)品銷售在不斷下降

（4）資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

【案例分析】——集團(tuán)違規(guī)違紀(jì)、挪用貪污事件層出不窮

1994年初，西北辦事處主任貪污和挪用巨額資金；

減肥食品“巨不肥”帶來的利潤被私分。

全資子公司康元公司財(cái)務(wù)管理混亂，浪費(fèi)嚴(yán)重。至1996年底，累積債務(wù)已達(dá)1億元，且大量債務(wù)存在水分，相當(dāng)一部分是由公司內(nèi)部人員侵吞造成的，公司的資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

（二）內(nèi)部控制要求與措施

【兩個(gè)特別規(guī)定】

企業(yè)財(cái)會部門負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳?jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，強(qiáng)化對子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)可探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管理模式。

【三個(gè)控制范疇】

籌資控制

投資控制

營運(yùn)控制

1.籌資。

（1）擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì)。

（2）對籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動(dòng)。

（3）對籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。

重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。

籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序。

籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

（4）根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。

（5）嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金。

（6）加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排。

（7）加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會計(jì)系統(tǒng)控制。

2.投資。

（1）根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加強(qiáng)對投資方案的可行性研究，重點(diǎn)對投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評價(jià)。

（3）按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批。

重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。

（4）根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男型顿Y合同或協(xié)議。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理。

（5）加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的會計(jì)系統(tǒng)控制

根據(jù)對被投資方的影響程度，合理確定投資會計(jì)政策，建立投資管理臺賬，詳細(xì)記錄投資對象、金額、持股比例、期限、收益等事項(xiàng)，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。

（6）加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。

重視投資到期本金的回收。

轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，必要時(shí)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。

核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件。

對于到期無法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。

3.營運(yùn)。

（1）加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理，全面提升資金營運(yùn)效率。

（2）充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時(shí)收付，實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營運(yùn)良性循環(huán)。

嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金營運(yùn)中的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

（4）加強(qiáng)對營運(yùn)資金的會計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立“小金庫”。

企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序后，方可安排資金支出。

經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批并簽章。

企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

（印章要與空白票據(jù)分管，財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管）