2015注會“借題發(fā)揮”會計篇：多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的處理

眼看著2015年注冊會計師全國統(tǒng)一考試的日子是越來越近了，考生們現(xiàn)在大都是在“埋頭苦學(xué)”著。從網(wǎng)校答疑板和論壇相關(guān)版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發(fā)揮”，于是我們就針對一些大家重點關(guān)注或較復(fù)雜的題目做了一下“發(fā)揮”，希望能對各位復(fù)習(xí)備考2015年的注會考試有所幫助！

一、 典型題目：

甲公司和乙公司都是A公司的子公司。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。20×3年3月1日，甲公司以一座廠房為對價自A公司手中取得乙公司25％的股權(quán)，對乙公司具有重大影響。該廠房的賬面原價為1 000萬元，已計提累計折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為1 200萬元，甲公司為取得該股權(quán)發(fā)生相關(guān)審計、評估、法律咨詢等費用50萬元。交易日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5 000萬元，等于其公允價值。乙公司20×3年3月至12月實現(xiàn)凈利潤500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，實現(xiàn)其他綜合收益40萬元。甲公司和乙公司之間沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。

20×4年7月1日，甲公司又以銀行存款2 000萬元取得A公司持有的乙公司另外的40％的股權(quán)，自此取得乙公司的控制權(quán)。合并日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5 200萬元，相對于A公司而言的所有者權(quán)益的賬面價值為5 100萬元。原股權(quán)在合并日的公允價值為1 700萬元。假定上述交易不屬于一攬子交易。則合并日，甲公司個別報表中長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）。

A、3 700萬元

B、3 360萬元

C、3 315萬元

D、3 310萬元

二、 解題思路：

合并日，甲公司個別報表中長期股權(quán)投資的初始投資成本為＝5 100×65％＝3 315（萬元）

1、20×3年3月1日，取得25％股權(quán)時，

借：固定資產(chǎn)清理 700

累計折舊 200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

貸：固定資產(chǎn) 1 000

2、借：長期股權(quán)投資——投資成本 1 250

貸：固定資產(chǎn)清理 700

銀行存款 50

營業(yè)外收入 500

長期股權(quán)投資的初始投資成本1 250萬元等于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1 250萬元（5 000×25％），因此不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

3、20×3年12月31日，

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 125

——其他綜合收益 10

貸：投資收益 125

其他綜合收益 10

借：應(yīng)收股利 25

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 25

4、20×4年7月1日，

借：長期股權(quán)投資——投資成本 3 315

資本公積——股本溢價 45

貸：銀行存款 2 000

長期股權(quán)投資——投資成本 1 250

——損益調(diào)整 100

——其他綜合收益 10

【正確答案】C

三、 涉及知識點：

1、多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的處理

四、 相關(guān)重點：

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