注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)及配套練習(xí)：采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

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知識(shí)點(diǎn) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【考頻指數(shù)】★★★

1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并執(zhí)行以下工作：

①?gòu)?fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

②檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；

③分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；

④結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無(wú)針對(duì)同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)記賬的情況、異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。

2.函證應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款的審計(jì)主要是檢查付款記錄是否完整，所以應(yīng)付賬款一般不需要函證。請(qǐng)注意與應(yīng)收賬款函證進(jìn)行比較。

3.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。

4.尋找未入賬負(fù)債的測(cè)試

（1）檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購(gòu)合同/申請(qǐng)、收貨文件以及接受勞務(wù)明細(xì)等。

（2）追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間。

（3）評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。

5.檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因并作出記錄，對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確。

6.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)

7.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P173）【例題·多選題】下列程序中，屬于對(duì)一般費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序的有（ ）。

A.將已記錄金額與期望值進(jìn)行比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異

B.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后的憑證，實(shí)施截止測(cè)試，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間

C.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料

D.檢查一般費(fèi)用的列報(bào)和披露是否恰當(dāng)

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C屬于“檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間”的審計(jì)程序，不符合題意。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P172）下列有關(guān)應(yīng)付賬款審計(jì)的說(shuō)法中不正確的是（ ）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查應(yīng)付賬款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)，應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目是否根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因

C.對(duì)于應(yīng)付賬款函證來(lái)說(shuō)，將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件

D.如果被審計(jì)單位在被審計(jì)年度財(cái)務(wù)狀況不佳，則應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證

【答案】A

【解析】按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

3.（《應(yīng)試指南》第十章P172）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將是否存在未入賬的應(yīng)付賬款作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，下列實(shí)施的審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。

A.檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始憑證追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

B.檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，確認(rèn)其購(gòu)貨發(fā)票日期

C.檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前已償付應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款憑證

D.分析本期各月應(yīng)付賬款余額，分析變動(dòng)趨勢(shì)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D屬于實(shí)質(zhì)性分析程序，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，因此分析各月變動(dòng)情況與檢查應(yīng)付賬款的完整性無(wú)關(guān)。

4.（《應(yīng)試指南》第十章P173）下列有關(guān)應(yīng)付賬款審計(jì)的說(shuō)法中，不正確的有（ ）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，通常采用的函證方式為消極式

B.通過(guò)審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況，可以審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

C.無(wú)論任何情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)付賬款函證最好采用積極式函證，并具體列明應(yīng)付金額；選項(xiàng)C，一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非必須要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，但如果被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)考慮進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。