2014年注冊會計師考試《審計》第十五章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、A

　　【答案解析】選項A，產(chǎn)成品的保管應由倉庫部門負責。

　　2、A

　　【答案解析】驗收是為了保證收到的貨物與所訂購的貨物一致，且質(zhì)量符合要求。所以應選A。

　　3、D

　　【答案解析】選項A，對存貨監(jiān)盤主要是用來證實存貨的“存在”認定；選項B，對難以盤點的存貨應當檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負債表日后的銷貨交易憑證；選項C，存貨計價審計的樣本應選擇余額較大或價格變動較頻繁的項目；選項D為正確答案。

　　4、D

　　【答案解析】如果虛構(gòu)收入，同時又結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本，產(chǎn)品銷售的毛利率一般不會發(fā)生較大的變化；但由于結(jié)轉(zhuǎn)了成本會導致相關的存貨賬面數(shù)減少，所以通過對存貨監(jiān)盤，如果發(fā)現(xiàn)實際盤點數(shù)量大于該存貨的賬面記錄數(shù)，就有可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。

　　5、C

　　【答案解析】選項C也可以實現(xiàn)這一審計目標，但是屬于控制測試，并不符合題意。

　　6、A

　　【答案解析】本題考查的是存貨計價測試。

　　注冊會計師應充分關注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提，故選項A不正確。

　　7、D

　　【答案解析】本題考查生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序。

　　如果企業(yè)采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)馁~務處理。

　　8、A

　　【答案解析】分析程序不能準確的將差錯查出來，因此不可以確認其差異的真實性。

　　9、B

　　【答案解析】當控制風險處于高水平時，注冊會計師應當減少甚至放棄控制測試，不應當增加控制測試（選項A錯），控制風險處于高水平還意味著內(nèi)部證據(jù)的可靠性降低，選項B獲取的是實物證據(jù)，選項C中“測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易”以及選項D中對相關記錄的檢查程序所能獲取的均為內(nèi)部證據(jù)，其可靠性均比選項B中的證據(jù)低。

　　10、B

　　【答案解析】實施存貨盤點程序時，注冊會計師應做的是實地觀察與檢查，而非參與被審計單位的盤點，因為盤點是被審計單位的責任。

　　11、D

　　【答案解析】僅登記進、出料場的火車班次是不夠的，還應詳細列示進、出料場的滿載及空載車廂數(shù)。

　　12、D

　　【答案解析】商品入庫后發(fā)生的倉儲費用應計入當期管理費用。

　　13、C

　　【答案解析】當年12月31日存貨的賬面價值＝128＋215＋316＝659（萬元）。

　　14、C

　　【答案解析】只要屬于企業(yè)的存貨，無論存放何處企業(yè)均應納入盤點范圍，并納入相應的盤點計劃。

　　15、C

　　【答案解析】對于單位價值高昂的存貨，應當以實質(zhì)性程序為主。

　　16、A

　　【答案解析】如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。

　　17、D

　　【答案解析】存貨應計提的跌價準備＝20-（30－8－4）＝2（萬元）

　　二、多項選擇題

　　1、BD

　　【答案解析】選項B，倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領料單發(fā)出原材料。領料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算；選項D，為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機結(jié)合在一起。

　　2、ACD

　　【答案解析】選項AD均為在途存貨，選項C在期末應作為企業(yè)存貨暫估入賬。

　　3、ABC

　　【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試。

　　“生產(chǎn)業(yè)務應根據(jù)管理當局的一般或特殊授權進行”這一內(nèi)部控制主要與成本費用的發(fā)生認定有關，需要檢查授權批準的標志，而生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號是為了檢查完整性。

　　4、ACD

　　【答案解析】注冊會計師通過監(jiān)盤程序主要是確定存貨項目的存在，而注冊會計師獨立的將與存貨項目有關的內(nèi)部控制規(guī)定重新執(zhí)行一遍，是不能實現(xiàn)監(jiān)盤目標的。

　　5、ABCD

　　【答案解析】成本會計核算包括直接材料、直接人工、制造費用以及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。

　　6、ABCD

　　【答案解析】影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風險可能包括：（1）交易的數(shù)量和復雜性，交易數(shù)量龐大、業(yè)務復雜會增加錯誤和舞弊的風險；（2）成本基礎的復雜性；（3）產(chǎn)品的多元化；（4）某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定；（5）將存貨存放在很多地點；（6）寄存的存貨。

　　7、ABCD

　　【答案解析】除上述需要關注的情形外，還需要關注：所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。

　　8、AB

　　【答案解析】選項C，小規(guī)模納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本。選項D，因保管不善造成的存貨盤虧，凈損失通過管理費用核算。

　　9、BCD

　　【答案解析】發(fā)生是與各類交易和事項相關的認定，故選項A不正確。

　　10、ABC

　　【答案解析】對存貨進行截止測試，不是存貨監(jiān)盤的替代審計程序。

　　11、ABCD

　　【答案解析】在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應當：1.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果；3.如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/p>

　　12、BD

　　【答案解析】在這種情況下，注冊會計師無法確定被審計單位的存貨是否真實存在，屬于是審計范圍受到限制，應當根據(jù)受限程度及對財務報表的影響，出具標準無保留意見、保留意見或無法表示意見。

　　13、BD

　　【答案解析】選項A，監(jiān)盤的范圍要告知被審計單位，但檢查的范圍不能告知；選項C，如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日（而非審計報告日）之間存貨的變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗洝?/p>

　　14、ABCD

　　【答案解析】對難以盤點的存貨，要考慮采用替代實質(zhì)性程序，選項ABCD均屬于替代程序。

　　15、ABCD

　　16、ABCD

　　【答案解析】如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。

　　17、ABCD

　　【答案解析】存貨監(jiān)盤計劃包括以下主要內(nèi)容：1.存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；2.存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工；4.檢查存貨的范圍。

　　18、AC

　　【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。

　　選項A，是一種可能的選擇；選項C，如果當?shù)毓C機構(gòu)接受了這一委托，不失為一種可靠的選擇；選項D，錄像至多可以證實產(chǎn)品的外觀，如果沒有專家現(xiàn)場監(jiān)督，無法證實存貨的品質(zhì)狀況。

　　19、ABD

　　【答案解析】選項C屬于控制測試，而不是實質(zhì)性程序，故不正確。

　　20、ACD

　　【答案解析】選項A，Y公司在審計年度內(nèi)應對存貨實施盤點；選項C，Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對Z材料的變動應當進行會計記錄；Y公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均不應反映代XYZ公司保管的E材料；選項D，Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，同時要在財務部門的會計賬上反映。

　　21、BCD

　　【答案解析】注冊會計師應充分關注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提，故選項A不正確。

　　三、簡答題

　　1、【正確答案】（1）存在的缺陷和可能導致的錯弊：

　?、俅尕浀谋９芎陀涃~職責未分離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為；

　?、趥}庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任；

　?、垲I取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增；

　?、茴I取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

　?、菸磳嵭卸ㄆ诒P點制度。將可能導致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準確。

　?。?）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：

　?、俳⒂览m(xù)盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額；

　?、趥}庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存；

　　③對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領料單，經(jīng)授權人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領用；

　?、軐κＳ嗟妮o助材料實施假退庫控制；

　?、輰嵭写尕浀亩ㄆ诒P點制度。

　　【答疑編號10447826】

　　2、【正確答案】（1）考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊會計師在預審時已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲設施簡陋，以及會計師事務所首次接受委托等因素，注冊會計師已經(jīng)將存貨評價為重大錯報風險領域。因此，首選程序應當是在期末實施存貨監(jiān)盤。

　?。?）在預審時觀察過部分存貨現(xiàn)場，只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的部分審計程序，不能作為不實施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。2013年3月31日監(jiān)盤未觀察盤點現(xiàn)場。

　?。?）注冊會計師試圖通過資產(chǎn)負債表日后（2013年3月31日）對存貨進行監(jiān)盤，并根據(jù)盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控運行有效、間隔期的存貨變動記錄真實、完整。同時有必要考慮的是，間隔期越長，倒軋結(jié)果的可靠性越弱。

　　（4）農(nóng)夫公司產(chǎn)成品（桶裝果汁）存放于工廠倉庫、5個中轉(zhuǎn)倉庫及裝運碼頭。而注冊會計師在資產(chǎn)負債表日后（2013年3月31日）對存貨進行的監(jiān)盤僅涉及其中一處（工廠倉庫），因此即使是倒軋，得出的結(jié)果也不足以對截至2012年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計意見。為此，注冊會計師應當要求農(nóng)夫公司于2013年3月31日對所有桶裝果汁存放地點的存貨同時進行盤點，并派遣審計人員進行監(jiān)盤，尤其是關注存貨的移動情況。

　　（5）注冊會計師在2012年12月與農(nóng)夫公司協(xié)商時已將擬檢查的產(chǎn)成品樣本告知了管理層，這進一步加大了農(nóng)夫公司管理層實施舞弊的可能性。

　　3、【正確答案】不妥當。在檢查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

不妥當。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應當向債權人函證與被質(zhì)押的存貨有關的內(nèi)容，取得書面證明，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。

不妥當。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當與被審計單位就有關問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。

不妥當。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關補充程序。此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人。

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