2014年注冊會計師考試《審計》第十五章練習(xí)題

　　2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。

　　一、單項選擇題

　　1、下列關(guān)于被審計單位儲存產(chǎn)成品的說法中，錯誤的是（ ）。

　　A、產(chǎn)成品的保管由驗收部門負(fù)責(zé)

　　B、倉庫部門在簽收產(chǎn)成品后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門

　　C、根據(jù)簽收記錄，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對驗收部門的工作進(jìn)行驗證

　　D、倉庫部門應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽

　　2、在內(nèi)部控制良好的情況下，收到商品時，負(fù)責(zé)驗收人員應(yīng)將商品與（ ）認(rèn)真核對。

　　A、供應(yīng)商發(fā)運(yùn)文件及訂貨單

　　B、驗收報告與供應(yīng)商發(fā)運(yùn)文件

　　C、請購單及訂貨單

　　D、驗收報告與訂貨單

　　3、有關(guān)存貨審計的下列表述中，正確的是（ ）。

　　A、對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是證實存貨“完整性”和“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的重要程序

　　B、對難以盤點(diǎn)的存貨，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨數(shù)量

　　C、存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

　　D、存貨截止測試的一個主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），確定每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）

　　4、甲會計師事務(wù)所接受委托審計乙公司2012年度財務(wù)報表，委派B注冊會計師為該審計項目合伙人。乙公司的會計記錄顯示，2012年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存下降為零。B注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（ ）。

　　A、進(jìn)行銷售的截止測試

　　B、仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍

　　C、選擇2012年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

　　D、計算該類存貨2012年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較

　　5、A注冊會計師接受委托審計甲公司2012年財務(wù)報表，在對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計過程中，A注冊會計師想要證實存貨的成本以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，此時不可以實施的實質(zhì)性程序是（ ）。

　　A、對成本實施分析程序

　　B、對重大在產(chǎn)品項目進(jìn)行計價測試

　　C、測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和財務(wù)處理

　　D、抽查成本計算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計算是否正確

　　6、下列關(guān)于存貨計價測試的說法中，不正確的是（ ）。

　　A、注冊會計師通常不用關(guān)注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提

　　B、選擇樣本時，應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性

　　C、存貨計價測試中，抽樣方法一般采用分層抽樣法

　　D、了解掌握被審計單位存貨計價方法，同時對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動

　　7、獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、按項目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，作如下檢查，不正確的是（ ）。

　　A、制造費(fèi)用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計算單中的制造費(fèi)用核對是否相符

　　B、制造費(fèi)用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬總計數(shù)核對是否相符

　　C、制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機(jī)器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等）與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性做出評估

　　D、如果企業(yè)采用實際費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對制造費(fèi)用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理

　　8、如果通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的存貨發(fā)生重大差異，注冊會計師采用的程序可能無效的是（ ）。

　　A、對存貨進(jìn)行分析程序，確認(rèn)差異的真實性

　　B、提請被審計單位對已確認(rèn)的差異進(jìn)行調(diào)整

　　C、進(jìn)一步執(zhí)行審計程序，查明差異原因

　　D、如果被審計單位不采納注冊會計師的調(diào)整意見，應(yīng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計報告中予以反映

　　9、如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險，注冊會計師的做法最恰當(dāng)?shù)氖牵?）。

　　A、增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍

　　B、要求X公司在期末進(jìn)行盤點(diǎn)

　　C、在期末前實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易

　　D、檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

　　10、在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)（ ）。

　　A、對被審計單位存貨的盤點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督

　　B、實際參與被審計單位存貨的盤點(diǎn)

　　C、對被審計單位已經(jīng)盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行檢查

　　D、撰寫盤點(diǎn)備忘錄，編制審計工作底稿

　　11、R公司從事木材加工、貿(mào)易業(yè)務(wù)。負(fù)責(zé)對R公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤的A注冊會計師在具體審計計劃中列示了以下監(jiān)盤程序，其中項目合伙人不能認(rèn)可的是（ ）。

　　A、因作為主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆蓋，將原定監(jiān)盤日期由2月6日推遲到冰雪完全融化的3月20日

　　B、因為R公司對入庫的產(chǎn)成品采用連續(xù)編號的入庫憑證，應(yīng)確認(rèn)截止日期前的最后編號及未使用編號

　　C、R公司對出場的原材料采用嚴(yán)格的門衛(wèi)登記制度登記連續(xù)編號

　　D、R公司的原木入庫及出庫均采用火車運(yùn)輸方式，應(yīng)詳細(xì)記錄盤點(diǎn)時進(jìn)、出料場的火車班次

　　12、注冊會計師在對被審計單位存貨進(jìn)行審計時，下列費(fèi)用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是（ ）。

　　A、制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費(fèi)用

　　B、商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費(fèi)

　　C、商品流通企業(yè)進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

　　D、商品入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用

　　13、某股份有限公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2011年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。則注冊會計師認(rèn)為該公司當(dāng)年12月31日存貨的賬面價值為（ ）萬元。

　　A、679

　　B、695

　　C、659

　　D、687

　　14、注冊會計師在對被審計單位2012年度財務(wù)報表審計中，為制定存貨監(jiān)盤計劃，注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點(diǎn)計劃時，下列情況中不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。

　　A、被審計單位管理層決定在2012年1月4日進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)

　　B、參與盤點(diǎn)的人員包括了公司領(lǐng)導(dǎo)以及倉儲、財務(wù)、生產(chǎn)、采購等部門有關(guān)人員

　　C、存放在外的存貨盤點(diǎn)未進(jìn)行安排

　　D、由總經(jīng)理主持召開盤點(diǎn)動員會，并布置盤點(diǎn)任務(wù)

　　15、A注冊會計師在設(shè)計與存貨項目相關(guān)的審計程序時，確定了以下審計策略。其中，不正確的是（ ）。

　　A、對單位價值較高的存貨，以實施實質(zhì)性程序為主

　　B、對由少數(shù)項目構(gòu)成的存貨，以實施實質(zhì)性程序為主

　　C、對單位價值較高的存貨，以實施控制測試為主

　　D、實施實質(zhì)性程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法

　　16、如果注冊會計師在檢查盤點(diǎn)結(jié)果時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師不可能采取的程序是（ ）。

　　A、直接認(rèn)定被審計單位的盤點(diǎn)結(jié)果有問題

　　B、查明原因，必要時提請被審計單位更正

　　C、擴(kuò)大檢查范圍

　　D、提請被審計單位重新盤點(diǎn)

　　17、A注冊會計師對W股份有限公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，該公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2012年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為30萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為4萬元。假定該存貨以前未計提過跌價準(zhǔn)備。2012年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。

　　A、0

　　B、10

　　C、8

　　D、2

　　二、多項選擇題

　　1、下列關(guān)于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動的說法，錯誤的有（ ）。

　　A、生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單并編制材料需求報告

　　B、倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單可以一料一單，通常需一式四聯(lián)

　　C、生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)

　　D、為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和費(fèi)用核算有機(jī)結(jié)合在一起

　　2、下列項目中，應(yīng)確認(rèn)為購貨企業(yè)存貨的有（ ）。

　　A、銷售方已確認(rèn)銷售，但尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品

　　B、購銷雙方已簽協(xié)議約定，但尚未辦理商品購買手續(xù)

　　C、未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運(yùn)抵購貨方并驗收入庫的商品

　　D、購貨方已付款購進(jìn)，但尚在運(yùn)輸途中的商品

　　3、在成本會計的內(nèi)部控制目標(biāo)中，包括“生產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)管理當(dāng)局的一般或特定授權(quán)進(jìn)行”這一目標(biāo)。為核實這一目標(biāo)是否達(dá)到，注冊會計師在進(jìn)行控制測試中應(yīng)檢查（ ）。

　　A、生產(chǎn)指令上授權(quán)批準(zhǔn)的標(biāo)志

　　B、領(lǐng)料單上授權(quán)批準(zhǔn)的標(biāo)志

　　C、工資單上授權(quán)批準(zhǔn)的標(biāo)志

　　D、生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號

　　4、如果注冊會計師采用以控制測試為主的方式進(jìn)行存貨監(jiān)盤，并準(zhǔn)備信賴被審計單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，則其實施的絕大部分審計程序?qū)⑾抻冢?）。

　　A、詢問

　　B、重新執(zhí)行

　　C、觀察

　　D、抽查

　　5、下列內(nèi)容，屬于成本會計核算的控制測試的有（ ）。

　　A、直接材料成本控制測試

　　B、直接人工成本控制測試

　　C、制造費(fèi)用控制測試

　　D、生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試

　　6、A會計師事務(wù)所接受甲公司（大型制造類公司）2012年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，“影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風(fēng)險”可能包括（ ）。

　　A、交易的數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，這就增加了錯誤和舞弊的風(fēng)險

　　B、可能存在產(chǎn)品的多元化

　　C、某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值可能難以確定

　　D、大型企業(yè)可能將存貨存放在很多地點(diǎn)，并且可以在不同的地點(diǎn)之間配送存貨，這將增加商品途中毀損或遺失的風(fēng)險

　　7、注冊會計師在對被審計單位期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注（ ）。

　　A、所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中

　　B、任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中

　　C、所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中

　　D、任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中

　　8、被審計單位下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，注冊會計師認(rèn)為正確的有（ ）。

　　A、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　B、因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

　　C、小規(guī)模納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計入相關(guān)原材料的成本

　　D、因保管不善造成的存貨盤虧，凈損失通過營業(yè)外支出核算

　　9、存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的（ ）認(rèn)定。

　　A、發(fā)生

　　B、完整性

　　C、存在

　　D、權(quán)利和義務(wù)

　　10、由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序，注冊會計師對存貨監(jiān)盤實施的替代審計程序主要包括（ ）。

　　A、檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料

　　B、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證

　　C、向顧客或供應(yīng)商函證

　　D、對存貨進(jìn)行截止測試

　　11、在被審計單位存貨監(jiān)盤結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）。

　　A、復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點(diǎn)結(jié)果

　　B、再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)

　　C、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對

　　D、如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄

　　12、若注冊會計師無法實施存貨實地觀察盤點(diǎn)程序，且又無可依賴的替代程序，則注冊會計師可發(fā)表（ ）。

　　A、帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見

　　B、保留意見

　　C、否定意見

　　D、無法表示意見

　　13、注冊會計師對被審計單位存貨進(jìn)行監(jiān)盤，在執(zhí)行監(jiān)盤審計程序中，下列做法恰當(dāng)?shù)挠校?）。

　　A、為了順利監(jiān)盤，注冊會計師在監(jiān)盤前將檢查范圍告知被審計單位，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備

　　B、索取全部盤點(diǎn)表并按編號順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實核對

　　C、如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點(diǎn)日與審計報告日之間存貨的變動是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗?/p>

　　D、為了避免誤解并有助于有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師與被審計單位就存貨監(jiān)盤范圍、時間等問題達(dá)成一致意見

　　14、對于難以盤點(diǎn)的存貨，注冊會計師可以考慮的測試程序有（ ）。

　　A、采取查詢及函證方法

　　B、檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷貨交易憑證

　　C、聘請專家進(jìn)行盤點(diǎn)

　　D、審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄

　　15、注冊會計師對有輻射性的存貨進(jìn)行審計而無法監(jiān)盤時，應(yīng)當(dāng)考慮的以下審計程序有（ ）。

　　A、檢查被審計單位是否存在值得信賴的內(nèi)部控制

　　B、審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)

　　C、向接觸到相關(guān)存貨項目的第三方檢查人員詢證

　　D、實施其他替代審計程序，比如追查該批存貨的生產(chǎn)、使用和處置等有關(guān)報告確定此類存貨的存在

　　16、如果注冊會計師在檢查盤點(diǎn)結(jié)果時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師可能采取的程序有（ ）。

　　A、查明原因

　　B、提請被審計單位更正

　　C、擴(kuò)大檢查范圍

　　D、提請被審計單位重新盤點(diǎn)

　　17、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容包括（ ）。

　　A、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排

　　B、抽查的范圍

　　C、參加存貨監(jiān)盤人員的分工

　　D、存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項

　　18、K公司的一部分產(chǎn)品存放在公司設(shè)在尼泊爾的一家重要的分公司，由于該國沒有注冊會計師審計業(yè)務(wù)，無法委托當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所進(jìn)行審計。對這部分存貨，注冊會計師王輝決定采取以下措施。其中，你認(rèn)可的措施有（ ）。

　　A、審計小組派人前往尼泊爾實施監(jiān)盤程序

　　B、以審計范圍受限為由發(fā)表非無保留意見

　　C、委托當(dāng)?shù)毓C機(jī)構(gòu)觀察盤點(diǎn)出具公證書

　　D、由獨(dú)立機(jī)構(gòu)對分公司職員盤點(diǎn)全程錄像

　　19、為了驗證記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的，注冊會計師通常實施的實質(zhì)性程序有（ ）。

　　A、對成本實施實質(zhì)性分析程序

　　B、將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用表、制造費(fèi)用分配表進(jìn)行核對

　　C、檢查憑證是否經(jīng)過恰當(dāng)審批

　　D、對成本實施恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測試

　　20、注冊會計師在對Y公司存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查記錄時，注意到以下情況，其中可能存在缺陷的有（ ）。

　　A、Y公司在審計年度內(nèi)未對存貨實施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄

　　B、采用預(yù)先編號、采購價格已確定、并按獲得批準(zhǔn)的購貨訂單進(jìn)行購貨，且定期清點(diǎn)存貨

　　C、Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對Z材料的變動暫不進(jìn)行會計記錄；另外，Y公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料

　　D、Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，不在財務(wù)部門的會計賬上反映

　　21、下列關(guān)于存貨計價測試的說法中，正確的有（ ）。

　　A、注冊會計師通常不用關(guān)注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提

　　B、選擇樣本時，應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性

　　C、存貨計價測試中，抽樣方法一般采用分層抽樣法

　　D、了解掌握被審計單位存貨計價方法，同時對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動

　　三、簡答題

　　1、某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細(xì)賬。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實地盤點(diǎn)。根據(jù)上述描述，回答以下問題：

　　（1）你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。

　?。?）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。

　　2、農(nóng)夫公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產(chǎn)包括兩條先進(jìn)的加工生產(chǎn)線和存貨。截至2012年12月31日，農(nóng)夫公司存貨余額為73043萬元（包括用作原材料的蘋果15374萬元，桶裝果汁57669萬元），占資產(chǎn)總額的45％。公司蘋果貯存在租賃的23個地下倉庫中，桶裝果汁貯存在工廠倉庫、租賃的5個中轉(zhuǎn)倉庫及發(fā)運(yùn)碼頭。

　　2012年8月，甲會計師事務(wù)所首次接受農(nóng)夫公司委托，為其2012年度財務(wù)報表提供審計服務(wù)。在審計過程中，注冊會計師對存貨實施的審計程序與相關(guān)發(fā)現(xiàn)如下：

　　（1）2012年10月預(yù)審時，對農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控制度設(shè)計及其運(yùn)行進(jìn)行了解，并觀察過部分存貨現(xiàn)場。注冊會計師發(fā)現(xiàn)：公司用于存放蘋果的23個地下倉庫均系分布在蘋果生產(chǎn)地的偏遠(yuǎn)山區(qū)的廢舊防空洞，存儲設(shè)施比較簡陋；基于對農(nóng)夫公司及其環(huán)境的了解，負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師將存貨高估評估為重大錯報風(fēng)險。

　　（2）農(nóng)夫公司于2012年12月初通知注冊會計師，公司將于2012年12月31日對存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)?？紤]到剛剛在10月份進(jìn)行了預(yù)審，在預(yù)審時也觀察過部分存貨現(xiàn)場，并了解過存貨的內(nèi)控制度設(shè)計及其運(yùn)行，加之農(nóng)夫公司的存貨分布很廣，注冊會計師沒有實施存貨監(jiān)盤。但考慮到存貨高估被評估為具有重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，注冊會計師與農(nóng)夫公司管理層進(jìn)行了協(xié)商，要求農(nóng)夫公司2013年3月對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點(diǎn)，注冊會計師實施監(jiān)盤。

　?。?）按照與注冊會計師的協(xié)商，農(nóng)夫公司于2013年3月31日對存放于工廠倉庫的桶裝果汁進(jìn)行了全面盤點(diǎn)。注冊會計師向農(nóng)夫公司索取了存貨盤點(diǎn)表，并進(jìn)行了復(fù)核，存貨盤點(diǎn)表未顯示存在盤盈盤虧及其他異?，F(xiàn)象。注冊會計師實施了檢查，并根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至重新盤點(diǎn)日的存貨變動情況倒軋至2012年12月31日，未發(fā)現(xiàn)結(jié)果與該部分存貨的期末余額存在重大差異。

　　基于以上程序，注冊會計師認(rèn)可了農(nóng)夫公司2012年末的存貨余額，對公司2012年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。

　　·請評價注冊會計師對農(nóng)夫公司的存貨監(jiān)盤的審計程序是否適當(dāng)？

　　3、注冊會計師正在擬定對天盛公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正

　　·在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時，助理人員僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的是測試存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。

　　·天盛公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其存在性。

　　·注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應(yīng)與天盛公司溝通，確定檢查的重點(diǎn)。

　　·對外單位存放于天盛公司的存貨，注冊會計師未要求納入盤點(diǎn)的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。

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