2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第十七章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、B

　　【答案解析】如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。

　　2、B

　　【答案解析】選項(xiàng)B是審計(jì)準(zhǔn)則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一。

　　3、A

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。

　　4、A

　　【答案解析】選項(xiàng)A是審計(jì)準(zhǔn)則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一；選項(xiàng)BC均是未加掩飾的，一般來(lái)說(shuō)屬于非故意行為；選項(xiàng)D是審計(jì)準(zhǔn)則列示的錯(cuò)誤情形之一。

　　5、C

　　【答案解析】是否承擔(dān)責(zé)任取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的具體情況。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，完全按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行工作，則責(zé)任不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師；如果未完全執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的要求，則可能被判為違約、過(guò)失或欺詐等。

　　6、A

　　【答案解析】選項(xiàng)BCD均屬于可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做出虛假報(bào)告的動(dòng)機(jī)或壓力因素；選項(xiàng)A屬于機(jī)會(huì)因素。

　　7、C

　　【答案解析】選項(xiàng)AB屬于舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，選項(xiàng)D屬于舞弊的借口。

　　8、C

　　【答案解析】舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素包括動(dòng)機(jī)或壓力、借口和機(jī)會(huì)。

　　9、A

　　【答案解析】本題考查的是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任。

　　改變擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)屬于為了應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施，故A不對(duì)。其余三項(xiàng)都屬于應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的總體應(yīng)對(duì)措施。

　　10、C

　　【答案解析】選項(xiàng)ABD均屬于是針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言的，由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)是不會(huì)針對(duì)具體的某項(xiàng)認(rèn)定的，所以我們具體的審計(jì)程序的調(diào)整是無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)。

　　11、A

　　【答案解析】如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　12、D

　　【答案解析】如果因被審計(jì)單位阻撓無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，例如，被審計(jì)單位拒絕提供必要的資料或故意銷毀重要證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到重大限制，根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　13、A

　　【答案解析】如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，屬于錯(cuò)誤，而非舞弊。

　　2、ABC

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，此時(shí)可能會(huì)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

　　3、ABCD

　　4、BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A說(shuō)明的是舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的“態(tài)度或借口”因素。

　　5、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的暴露無(wú)遺。

　　6、AD

　　【答案解析】在臨近期末的銷售業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，很可能表明被審計(jì)單位存在舞弊行為，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)是否表明被審計(jì)單位存在舞弊行為，并考慮該錯(cuò)報(bào)是否涉及較高級(jí)別人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將錯(cuò)報(bào)作為孤立事項(xiàng)；同時(shí)也不應(yīng)確定管理層聲明就是可靠的。

　　7、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，是審計(jì)準(zhǔn)則的要求；選項(xiàng)BD為準(zhǔn)則要求的；選項(xiàng)C的程序?yàn)楸仨殞?shí)施的，但并非命題所需的應(yīng)對(duì)措施。

　　8、ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序前不能考慮出具的審計(jì)報(bào)告的類型。

　　9、BD

　　【答案解析】本題考查的是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮。

　　違反法律法規(guī)是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項(xiàng)A不正確；對(duì)第二類法律法規(guī)的違反可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，選項(xiàng)C不正確。

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1、【正確答案】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)涉及和實(shí)施審計(jì)程序，用以：

　?。?）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；

　?。?）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在復(fù)核是否存在偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?、僭u(píng)價(jià)管理層在做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來(lái)是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)；

　　②追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

　?。?）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　2、【正確答案】就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)規(guī)重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛在影響會(huì)加大：

　?。?）許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲?。?/p>

　?。?）違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述；

　　（3）某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。

　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

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