2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第二十一章計(jì)算題

　　1、（1）租賃期間，甲公司每年都應(yīng)確認(rèn)550萬元的租金費(fèi)用。

　　因?yàn)樵擁?xiàng)租賃不滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃，確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期租金費(fèi)用。此項(xiàng)租賃租金費(fèi)用總額為2 200元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用2 200÷4＝550（萬元）。

　?。?）填列表格

　　2、【正確答案】①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷500 000＝0.03%，所以判斷為融資租賃。

　?、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值＝225 000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90%，因此，A公司應(yīng)將該租賃認(rèn)定為融資租賃。

　　注：列出上面兩者之一足以判斷該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。

　　【正確答案】計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄

　　由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個(gè)月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　?、僮畹妥赓U付款額

　?。?25 000×6＋150＝1 350 150（元）

　　②最低租賃付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元＞1 050 000元

　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值1 050 000元。

　　③未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額1 350 150－租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 050 000＝300 150（元）

　?、軙?huì)計(jì)分錄

　　2007年12月31日：

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000

　　    未確認(rèn)融資費(fèi)用 300 150

　　    貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 350 150

　　        銀行存款 10 000

　　【正確答案】①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值， 應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

　　租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

　　225 000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）

　?。? 050 000

　　225 000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）=1 072 562.45

　　225 000×（P/A，8%，6）+150×（P/F，8%，6）=1 040 247.03

　　利用插值法得出：

　?。?%-r）/（7%-8%）=（1 072 562.45-1 050 000）/（1 072 562.45-1 040 247.03）

　　融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆＝7.7%

　?、?008年6月30日，支付第一期租金

　　本期確認(rèn)的融資費(fèi)用

　?。剑? 350 150－300 150）×7.7%＝80 850（元）

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000

　　    貸：銀行存款 225 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 850

　　    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80 850

　?、?008年12月31日，支付第二期租金

　　本期確認(rèn)的融資費(fèi)用

　　＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%

　?。?9 750.45（元）

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000

　　    貸：銀行存款 225 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 69 750.45

　　    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 69 750.45

　　【正確答案】根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5（9－4）年期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　2008年12月31日折舊金額

　?。? 060 000×1/5＝212 000（元）

　　借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 212 000

　　    貸：累計(jì)折舊 212 000

　　【正確答案】借：制造費(fèi)用 15 000

　　貸：銀行存款 15 000

　　【正確答案】①2009年12月31日

　　借：銷售費(fèi)用 （350 000×5%） 17 500

　　    貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 17 500

　?、?010年12月31日

　　借：銷售費(fèi)用（450 000×5%） 22 500

　　    貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 22 500

　　【正確答案】2010年12月31日租賃期滿時(shí)，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，支付購買價(jià)150元

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 150

　　    貸：銀行存款 150

　　借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1 060 000

　　    貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000

　　【正確答案】計(jì)算租賃內(nèi)含利率：

　　租賃內(nèi)含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　最低租賃收款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)

　?。?25 000×6＋150＝1 350 150（元）

　　因此有225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000

　　r＝7.7%

　　即，租賃內(nèi)含利率為7.7%。

　　【正確答案】①最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值

　?。剑ㄗ畹妥赓U付款額＋無關(guān)第三方擔(dān)保的余值）＋未擔(dān)保余值

　?。絒（1 350 150＋0）＋0]＋0

　　＝1 350 150（元）

　?、谧畹妥赓U收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值

　　＝1 050 000（元）

　?、?未實(shí)現(xiàn)融資收益

　?。剑ㄗ畹妥赓U收款額＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）

　?。? 350 150－1 050 000＝300 150（元）

　　④會(huì)計(jì)分錄

　　2007年12月31日：

　　借：長期應(yīng)收款 1 350 150

　　    貸：融資租賃資產(chǎn) 1 050 000

　　        未實(shí)現(xiàn)融資收益 300 150

　　【正確答案】2008年6月30日

　?、儆?jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　本期確認(rèn)的融資收益

　　＝（1 350 150－300 150）× 7.7%＝80 850（元）

　?、跁?huì)計(jì)分錄

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　    貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000

　　每期確認(rèn)融資收入時(shí)

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 80 850

　　    貸：租賃收入 80 850

　　2008年12月31日

　　①計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　本期確認(rèn)的融資收入

　?。絒（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%

　　＝69 750.45（元）

　?、跁?huì)計(jì)分錄

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　    貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000

　　每期確認(rèn)融資收入時(shí)

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 69 750.45

　　    貸：租賃收入 69 750.45

　　【正確答案】2009年12月31日

　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款 （350 000×5%）17 500

　　    貸：租賃收入 17 500

　　2010年12月31日

　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款 （450 000×5%）22 500

　　    貸：租賃收入 22 500

　　【正確答案】承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價(jià)款150元

　　借：銀行存款 150

　　    貸：長期應(yīng)收款 150