2013注冊會計師考試《會計》第四章練習題30

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　　計算題：

　　A公司有一子公司C公司，并納入A公司的合并范圍。2007年-2011年A公司對B公司的投資業(yè)務如下：

　?。?）A公司于2007年7月1日以銀行存款5 000萬元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權，改組后B公司的董事會由7名董事組成，其中A公司派出2名，其他股東派出5名，A公司章程規(guī)定，其財務和生產經營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。2007年7月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為2 000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；A公司預計該固定資產公允價值為4 000萬元，A公司預計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。

　?。?）2007年11月10日A公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給B公司，B公司取得商品作為管理用固定資產，預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；至2007年資產負債表日，B公司仍未對外出售該固定資產。

　?。?）2007年度B公司發(fā)生凈虧損為1 000萬元，其中上半年發(fā)生凈虧損為2 000萬元。

　?。?）2008年2月5日B公司董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。

　?。?）2008年3月5日B公司股東大會批準董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為500萬元。

　?。?）2008年B公司因可供出售金融資產公允價值變動而增加資本公積100萬元。

　?。?）2008年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬元。

　　（8）2009年度B公司發(fā)生凈虧損為16 500萬元。假定A公司應收B公司的長期款項50萬元，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要的承擔額外損失最大限額為40萬元。

　　（9）2010年度B公司實現(xiàn)凈利潤為3 000萬元。

　?。?0）2011年1月10日A公司出售對B公司全部投資，出售價款為4 000萬元。

　　要求：

　?。?）說明A公司長期股權投資后續(xù)計量采用的方法，并編制2007年7月1日投資時會計分錄。

　?。?）編制2007年度A公司確認投資收益的會計分錄。

　?。?）編制2007年度A公司合并報表的調整抵消分錄。

　?。?）編制2008年A公司有關投資的會計分錄。

　?。?）編制2008年度A公司合并報表的調整抵消分錄。

　?。?）編制2009年A公司有關投資的會計分錄。

　?。?）編制2009年度A公司合并報表的調整抵消分錄。

　?。?）編制2010年A公司有關投資的會計分錄。

　?。?）編制2011年1月10日A公司出售對B公司投資的會計分錄。

順流交易合并報表	逆流交易合并財務報表：
A公司如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整： 借：營業(yè)收入　　　　　90（300×30%） 貸：營業(yè)成本　　　 　　　54（180×30%） 投資收益　　　　 　　36	A公司如有子公司，需要編制合并財務報表的，在其2007年合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內部交易體現(xiàn)在投資公司持有固定資產的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整： 借：長期股權投資 119×30%＝35.7 固定資產－累計折舊 1×30%＝0.3 貸：固定資產－原價　　　　　 120×30%＝36 或： 借：長期股權投資 　　　　　　35.7 貸：固定資產 　　　　（120－1）×30%＝35.7
――	繼續(xù)將是扣除折舊后價值轉為投資價值 借：長期股權投資 　　　　　32.1 貸：固定資產　[120－（1＋12）]×30%＝32.1
――	繼續(xù)將固定資產折舊價值也轉換為投資價值 借：長期股權投資 　　　　　　　　　　28.5 貸：固定資產 　　　　　　　　　　[120－（1＋12＋12）]×30%＝28.5

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