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注冊會計師考試《會計》第十二章練習(xí)題：編制現(xiàn)金流量表
2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題：
甲公司2010年1至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
?。?）1月1日出售一項(xiàng)專利權(quán)A，出售當(dāng)日取得轉(zhuǎn)讓收入20萬元，已存入銀行，該專利權(quán)的賬面原值為100萬元，已計提攤銷90萬元，計提減值準(zhǔn)備5萬元。
?。?）2月1日，支付融資租賃費(fèi)30萬元，該資產(chǎn)是在2006年2月租入的，租賃期為5年，每年的2月支付租賃費(fèi)用。
?。?）3月2日以銀行存款100萬元取得一項(xiàng)長期股權(quán)投資，款項(xiàng)已付。
?。?）4月5日處置企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)（非本期購入），獲得的價款為200萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額為120萬元，其中包含公允價值變動20萬元。
?。?）6月30日計提前半年的短期借款利息3萬元，尚未支付。
?。?）6月30日計提工人工資1萬元，均為生產(chǎn)工人的工資。
?。?）6月30日計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用20萬元，其中10萬元應(yīng)計入制造費(fèi)用，10萬元應(yīng)計入管理費(fèi)用；計提無形資產(chǎn)的攤銷額為10萬元。
（8）2010年1至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤8 000萬元。
?。?）其他相關(guān)資料如下：
存貨的期初余額30萬元，期末余額為50萬元。
應(yīng)收賬款期初余額100萬元，期末余額200萬元；
應(yīng)收票據(jù)期初余額56萬元，期末余額50萬元；
應(yīng)付賬款期初余額100萬元，期末余額150萬元；
應(yīng)付票據(jù)期初余額90萬元，期末余額65萬元；
應(yīng)付職工薪酬期初余額8萬元，期末余額10萬元；
應(yīng)交所得稅期初余額12萬元，期末余額6萬元。
要求：編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，填列下表。
| 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 | 金額 |
| 凈利潤 | 8 000 |
| 加：固定資產(chǎn)折舊 | |
| 無形資產(chǎn)攤銷 | |
| 處置無形資產(chǎn)的收益 | |
| 公允價值變動損失（減：收益） | |
| 財務(wù)費(fèi)用 | |
| 投資損失（減：收益） | |
| 存貨減少（減：增加） | |
| 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） | |
| 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 | |
| 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 |
| 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 | 金額 |
| 凈利潤 | 8 000 |
| 加：固定資產(chǎn)折舊 | 20 |
| 無形資產(chǎn)攤銷 | 10 |
| 處置無形資產(chǎn)的收益 | －15 |
| 公允價值變動損失（減：收益） | 20 |
| 財務(wù)費(fèi)用 | 3 |
| 投資損失（減：收益） | －100 |
| 存貨減少（減：增加） | －20 |
| 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） | －94 |
| 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 | 21 |
| 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | 7 845 |
| Reconciliation of net profit to cash flow from operating activities | Amount |
| Net profit | 80.00 |
| Plus: depreciation of fixed assets | 0.20 |
| Amortization of intangible assets | 0.10 |
| Income on disposal of intangible assets | - 0.15 |
| Loss on change in fair value （minus: gain） | 0.20 |
| Finance charge | 0.03 |
| Investment loss （minus: income） | - 1.00 |
| Decrease in inventory （minus: increase） | - 0.20 |
| Decrease in operating receivables （minus: increase） | - 0.94 |
| Increase in operating payables | 0.21 |
| Net cash flow from operating activities | 78.45 |
【正確答案】編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：
存貨增加額＝50－30＝20（萬元）
經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加額
＝200＋50－100－56
?。?4（萬元）
經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加額
＝150＋65＋10＋6－100－90－8－12
?。?1（萬元）
編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料如下： 單位：萬元
| 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 | 金額 |
| 凈利潤 | 8 000 |
| 加：固定資產(chǎn)折舊 | 20 |
| 無形資產(chǎn)攤銷 | 10 |
| 處置無形資產(chǎn)的收益 | －15 |
| 公允價值變動損失（減：收益） | 20 |
| 財務(wù)費(fèi)用 | 3 |
| 投資損失（減：收益） | －100 |
| 存貨減少（減：增加） | －20 |
| 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） | －94 |
| 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 | 21 |
| 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | 7 845 |
【附本題英文作答答案】cashflowfromoperatingactivitiesinthesupplementalinformationsectionofthecashflowstatement：
Increaseininventory=0.50-0.30=RMB0.20millionIncreaseinoperatingreceivables=2.00+0.50-1.00-0.56=RMB0.94millionIncreaseinoperatingpayables=1.50+0.65+0.10+0.06-1.00-0.90-0.08-0.12=RMB0.21million
Thesupplementalinformationofthecashflowstatementisasfollows：Unit：RMBmillion
| Reconciliation of net profit to cash flow from operating activities | Amount |
| Net profit | 80.00 |
| Plus: depreciation of fixed assets | 0.20 |
| Amortization of intangible assets | 0.10 |
| Income on disposal of intangible assets | - 0.15 |
| Loss on change in fair value （minus: gain） | 0.20 |
| Finance charge | 0.03 |
| Investment loss （minus: income） | - 1.00 |
| Decrease in inventory （minus: increase） | - 0.20 |
| Decrease in operating receivables （minus: increase） | - 0.94 |
| Increase in operating payables | 0.21 |
| Net cash flow from operating activities | 78.45 |
【答案解析】事項(xiàng)（1）至（7）的有關(guān)會計分錄：（單位：萬元）
?、俳瑁恒y行存款20
累計攤銷90
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5
貸：無形資產(chǎn)100
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得15
?、诮瑁洪L期應(yīng)付款30
貸：銀行存款30
?、劢瑁洪L期股權(quán)投資100
貸：銀行存款100
?、芙瑁恒y行存款200
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100
——公允價值變動20
投資收益80
借：公允價值變動損益20
貸：投資收益20
?、萁瑁贺攧?wù)費(fèi)用3
貸：應(yīng)付利息3
?、藿瑁荷a(chǎn)成本1
貸：應(yīng)付職工薪酬1
?、呓瑁褐圃熨M(fèi)用10
管理費(fèi)用10
貸：累計折舊20
借：管理費(fèi)用10
貸：累計攤銷10
【附本題英文解析】
Analysis：accountingentriesinconnectionwith（1）to（7）：（unit：RMBmillion）
?、貲r：Bankdeposit0.20
Accumulatedamortization0.90
Intangibleassetsreductionreserve0.05
Cr：IntangibleAssets1.00
Non-operatingincome-gainondisposalofnon-currentassets0.15
?、贒r：Long-termaccountpayable0.30
Cr：Bankdeposit0.30
?、跠r：Long-terminvestmentonstocks1.00
Cr：Bankdeposit1.00
④Dr：Bankdeposit2.00
Cr：Transactionmonetaryassets-cost1.00
-Changeinfairvalue0.20
Investmentincome0.80
Dr：Gain/lossonchangeinfairvalue0.20
Cr：Investmentincome0.20
?、軩r：Financecharge0.03
Cr：Interestpayable0.03
?、轉(zhuǎn)r：Costofmanufacture0.01
Cr：Employeepaypayable0.01
⑦Dr：Manufacturingoverhead0.10
Administrativeexpenses0.10
Cr：Accumulateddepreciation0.20
Dr：Administrativeexpenses0.10
Cr：Accumulatedamortization0.10
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