2014年注冊會計師考試《會計》第二十二章練習(xí)題

　　2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。

　　第二十二章　會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，盈余公積計提比例為10%，2012年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價600萬元，2013年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2013年會計政策變更的累積影響數(shù)是（?。?/p>

　　A、100萬元

　　B、75萬元

　　C、60萬元

　　D、25萬元

　　2、甲公司于2012年12月發(fā)現(xiàn)，2011年少計了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用500萬元，所得稅申報表中未扣除該項(xiàng)折舊費(fèi)用，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司在2012年因此項(xiàng)前期差錯更正而調(diào)整的留存收益金額為（?。?。

　　A、301.5萬元

　　B、335萬元

　　C、168.5萬元

　　D、205.5萬元

　　3、甲公司于2010年1月1日開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資2010年年初賬面余額為5 500萬元，其中，成本為4 000萬元，損益調(diào)整為1 000萬元，其他權(quán)益變動500萬，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4 000萬元。假定不考慮其他因素，該政策變更對2010年甲公司留存收益的影響是（　）。

　　A、減少留存收益1 000萬元

　　B、增加留存收益1 000萬元

　　C、減少留存收益1 500萬元

　　D、增加留存收益1 500萬元

　　4、下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更的是（?。?。

　　A、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式改為成本計量模式

　　B、商品流通企業(yè)采購費(fèi)用的會計處理由計入期間費(fèi)用改為計入存貨成本

　　C、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由4年延長至8年

　　D、無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為年數(shù)總和法

　　5、甲上市公司于20×0年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，該辦公樓的原價為3 000萬元（同建造完工時公允價值），至20×2年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。20×2年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓20×1年12月31日的公允價值為2 800萬元，20×1年12月31日之前該投資性房地產(chǎn)的公允價值無法合理確定，該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。甲公司該政策變更的累積影響數(shù)為（　）。

　　A、140萬元

　　B、105萬元

　　C、175萬元

　　D、0

　　6、下列選項(xiàng)中，關(guān)于會計政策變更會計處理方法的核心問題是（?。?/p>

　　A、計算會計政策變更對當(dāng)年凈利潤的影響

　　B、計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整列報前期最早期初留存收益

　　C、計算會計政策變更對以后年度凈利潤的影響

　　D、在會計報表附注中披露有關(guān)會計政策變更的情況

　　7、甲公司所得稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，盈余公積計提比例10%，2007年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價600萬元，2008年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2008年會計政策變更時的累積影響數(shù)是（?。?/p>

　　A、增加留存收益100萬元

　　B、減少留存收益100萬元

　　C、對留存收益沒有影響

　　D、增加留存收益75萬元

　　8、某公司于2010年1月購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，合計支付價款100萬元，合同規(guī)定受益年限為10 年。2012年3月，注冊會計師對該公司進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)某公司2010年末應(yīng)提減值準(zhǔn)備10萬元，實(shí)際提取的減值準(zhǔn)備40萬元，經(jīng)查某公司的做法屬于濫用會計政策人為調(diào)節(jié)利潤，應(yīng)予調(diào)整；2011年不需補(bǔ)提。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、該項(xiàng)會計調(diào)整對2011年度稅前利潤的影響凈額為（　）。（甲公司2011年度財務(wù)會計報告報出日為2012年4月20日）

　　A、－3.33萬元

　　B、2.5萬元

　　C、15萬元

　　D、30萬元

　　<2> 、該事項(xiàng)對2011年資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目的影響額是（　）。

　　A、30萬元

　　B、3.33萬元

　　C、26.67萬元

　　D、33.34萬元

　　9、甲公司2008年12月取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，入賬價值為500萬元，預(yù)計可使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2009年年末，對該固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，估計其可收回金額為350萬元，尚可使用年限為4年，首次計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確定2010年起折舊方法改為年數(shù)總和法（凈殘值為0）。2010年年末，對該固定資產(chǎn)再次進(jìn)行減值測試，估計其可收回金額為250萬元，尚可使用年限、凈殘值及折舊方法不變。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計處理中，采用未來適用法的是（?。?/p>

　　A、有證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方法發(fā)生了變化，因此變更固定資產(chǎn)的折舊方法

　　B、企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式

　　C、企業(yè)所得稅核算方法的變更

　　D、長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　<2> 、2011年對該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為（　）。

　　A、7.2萬元

　　B、105萬元

　　C、120萬元

　　D、125萬元

　　10、甲公司為國有大型企業(yè)，經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策作如下變更：

　　（1）20×7年1月1日對A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對A公司的投資20×7年年初賬面余額為5 000萬元，其中，成本為4 200萬元，損益調(diào)整為800萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4 200萬元。

　?。?）甲公司經(jīng)營租出一棟辦公樓，作為投資性房地產(chǎn)核算。20×7年1月1日，其滿足采用公允價值模式計量的條件，改按公允價值模式計量。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元（系20×6年年底計提的減值）。該辦公樓20×7年1月1日的公允價值為3 800萬元。假設(shè)稅法折舊與原會計處理一致。

　?。?）20×7年1月1日將原購入的以交易為目的的股票投資的后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值計量。該股票投資20×7年年初賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 300萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為6 000萬元。

　?。?）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，除特別說明外不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列交易或事項(xiàng)中，不屬于會計政策變更的是（　）。

　　A、對以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為公允價值計量

　　B、將經(jīng)營租出的辦公樓作為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)核算

　　C、企業(yè)因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算

　　D、所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　<2> 、下列有關(guān)會計政策變更的說法，正確的是（　）。

　　A、企業(yè)因?qū)⒔?jīng)營租出的辦公樓作為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)調(diào)整的留存收益是105萬元

　　B、企業(yè)因?qū)⒔?jīng)營租出的辦公樓作為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債是35萬元

　　C、企業(yè)因股票投資進(jìn)行追溯調(diào)整確認(rèn)的累積影響數(shù)是300萬元

　　D、企業(yè)因上述會計政策變更事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的留存收益總額是－445萬元

　　11、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）自20×9年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自20×9年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年，同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價為 900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。甲公司按10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列各項(xiàng)中，表述正確的是（?。?/p>

　　A、固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計政策變更

　　B、所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更

　　C、固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整

　　D、所得稅核算方法的變更屬于會計估計變更

　　<2> 、下列會計處理中，正確的是（?。?/p>

　　A、由于會計政策變更，產(chǎn)生的累積影響數(shù)為11.25萬元

　　B、由于上述變更，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用11.25萬元

　　C、上述政策變更，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算

　　D、進(jìn)行上述變更時，不需確認(rèn)遞延所得稅

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，屬于會計估計變更的有（?。?。

　　A、固定資產(chǎn)的凈殘值率由10%改為5%

　　B、存貨的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法

　　C、壞賬準(zhǔn)備的提取比例由5%提高為10%

　　D、企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%

　　E、無形資產(chǎn)的攤銷方法由加速攤銷法改為直線法

　　2、下列各項(xiàng)中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計政策變更的有（?。?/p>

　　A、根據(jù)會計準(zhǔn)則、規(guī)章的要求而變更會計政策

　　B、為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會計政策

　　C、對初次發(fā)生的事項(xiàng)采用新的會計政策

　　D、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策

　　E、對不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計政策

　　3、下列各事項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有（?。?。

　　A、按規(guī)定，存貨期末計價的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　B、收入確認(rèn)由完工百分比法改為完工合同法

　　C、無形資產(chǎn)攤銷年限從10年改為6年

　　D、因減少投資將長期股權(quán)投資從權(quán)益法改為成本法

　　E、年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　4、下列各項(xiàng)中，不屬于會計政策變更的有（　）。

　　A、企業(yè)新設(shè)的零售部商品銷售采用零售價法核算，其他庫存商品采用實(shí)際成本法

　　B、對初次發(fā)生或不重要的事項(xiàng)采用新的會計政策

　　C、由于改變了投資目的，將短期性股票投資改為長期股權(quán)投資

　　D、根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價

　　E、投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量

　　5、甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：

　　（1）由于公允價值能夠持續(xù)可靠取得，對某棟出租辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1 500萬元，已經(jīng)計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為2 000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。

　?。?）由于市場上出現(xiàn)更為先進(jìn)的替代產(chǎn)品，企業(yè)將一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)入賬價值為300萬元，預(yù)計凈殘值為0，截至變更日已經(jīng)計提折舊60萬，計提減值40萬，變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為240萬元。

　?。?）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1－2題）

　　<1> 、2.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（?。?/p>

　　A、對于出租辦公樓后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量屬于會計政策變更

　　B、對于出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬元

　　C、對于固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計政策變更

　　D、由于所得稅核算方法變更固定資產(chǎn)應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

　　E、甲公司針對上述政策變更對期初留存收益的影響金額為710萬元

　　<2> 、1.下列關(guān)于會計政策變更的各項(xiàng)表述中，不正確的有（?。?/p>

　　A、會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

　　B、本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　C、對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計政策，屬于會計政策變更

　　D、會計政策變更說明前期所采用的原會計政策有誤

　　E、企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計政策變更處理

　　三、計算分析題

　　1、正保股份有限公司系上市公司（以下簡稱正保公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。正保公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。正保公司2008年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2009年4月25日對外報出，實(shí)際對外公布日為2009年4月30日。

　　正保公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對2008年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對2008年度的以下交易或事項(xiàng)的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項(xiàng)中的（1）、（2）項(xiàng)于2009年2月26日發(fā)現(xiàn)，（3）、（4）、（5）項(xiàng)于2009年3月2日發(fā)現(xiàn)：

　?。?）1月1日，正保公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向正保公司支付341萬元。

　　1月6日，正保公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實(shí)際成本為150萬元；舊商品已驗(yàn)收入庫。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　341

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　290

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　150

　　　　貸：庫存商品　　　150

　?。?）10月15日，正保公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：

　　該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收??；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，正保公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；正保公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，正保公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　200

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　140

　　　　貸：庫存商品　140

　?。?）12月1日，正保公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，正保公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。至12月31日，正保公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　117

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　80

　　　　貸：庫存商品　　80

　　（4）12月1日，正保公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費(fèi)用）；正保公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，正保公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，正保公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　585

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　500

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　350

　　　　貸：庫存商品　350

　?。?）12月1日，正保公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，正保公司于2009年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，正保公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　819

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　700

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　600

　　　　貸：庫存商品　　600

　　<1> 、逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）；

　　<2> 、對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄（涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄請分開編制）；

　　<3> 、計算填列利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。

　　（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

　　四、綜合題

　　1、A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2011年度財務(wù)會計報告于2012年3月20日批準(zhǔn)對外報出，2011年度的匯算清繳在2012年3月20日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　<1> 、A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計量，至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2012年1月1日，A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓2011年12月31日的公允價值為3 800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2012年1月1日該辦公樓的計稅基礎(chǔ)為3 760萬元。

　　【要求】判斷該業(yè)務(wù)屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。

　　<2> 、A公司2012年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元，應(yīng)計入管理費(fèi)用的支出70萬元。

　　該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬元，A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　【要求】編制會計分錄。

　　<3> 、A公司于2012年2月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元。A公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。

　　【要求】編制會計分錄。

　　<4> 、A公司于2009年1月1日起計提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2012年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為7年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

　　【要求】判斷該業(yè)務(wù)屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。

　　2、甲公司系國有獨(dú)資公司，甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　?。?）20×8年年初，甲公司對20×8年以前的會計資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　①甲公司自行建造管理用的辦公樓已于20×7年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。20×7年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬元。20×7年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在20×7年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計入管理費(fèi)用的支出140萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2 000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至20×8年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

　?、谝?00萬元的價格于20×6年7月1日購入的一套計算機(jī)軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無凈殘值。

　?、?0×7年8月甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對W事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。為了實(shí)施重組方案，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：

　　對自愿遣散的職工將支付補(bǔ)償款30萬元；因強(qiáng)制遣散職工應(yīng)支付的補(bǔ)償款100萬元；因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元；剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)2萬元；相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。根據(jù)上述重組方案，甲公司確認(rèn)了管理費(fèi)用和預(yù)計負(fù)債（其中，辭退福利通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算）各157萬元。

　?、芏聲Q定自20×7年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系20×6年1月20日投入使用并對外出租，入賬時成本為1 940萬元，至變更日已計提折舊88萬元，變更當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價值為2500萬元。20×7年末，該項(xiàng)建筑物的公允價值為2 600萬元。甲公司20×7年對上述事項(xiàng)未進(jìn)行會計處理。

　?、?0×7年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3 000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。

　　20×7年12月31日，甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3 000件并驗(yàn)收入庫，每件成本1.6萬元。目前市場每件價格1.5萬元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。甲公司于年末計提了存貨跌價準(zhǔn)備1 200萬元。

　?。?）20×8年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系20×6年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10 500萬元；購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。

　　假定：

　?、俟旧鲜龉潭ㄙY產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

　?、诩俣ú豢紤]對所得稅的調(diào)整。

　　<1> 、編制資料（1）中的會計差錯進(jìn)行更正的分錄。

　　<2> 、對資料（2）中的會計變更，計算B設(shè)備20×8年應(yīng)計提的折舊額。

　　3、美孚公司系石油化工企業(yè)，是一家上市公司，從2007年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，該公司于2003年12月31日在南極為了開采石油建造了一個海洋鉆井平臺，原價為30000萬元，無殘值，預(yù)計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來27年末該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為4000萬元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險后的折現(xiàn)率為5%，且自2004年1月1日起沒有發(fā)生變化。美孚公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

　　已知：（P/F，5%，30）=0.2314，（P/A，5%，30）= 15.3725，（P/F，5%，27）=0.2678，（P/A，5%，27）=14.6430.

　　要求：

　　（1）編制美孚公司2007年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計分錄。

　　（2）將2007年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。（答案保留一位小數(shù)）

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