2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》必備知識(shí)點(diǎn)：第七章

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第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

（1）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

（2）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

（3）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。

（4）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（5）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用

（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；

（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；

（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性；

（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；

（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；

（6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

3、觀察和檢查包括：

（1）觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；

（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；

（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠房設(shè)備；

（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。

4、項(xiàng)目組討論的目標(biāo)

項(xiàng)目組通過(guò)討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

5、項(xiàng)目組討論的內(nèi)容

項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：

（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)；

（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；

（3）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；

（4）能源供應(yīng)與成本；

（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

7、內(nèi)部控制要素包括：①控制環(huán)境；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；③與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；④控制活動(dòng)；⑤對(duì)控制的監(jiān)督。

8、了解內(nèi)部控制包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

9、下列情形中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮利用自動(dòng)化控制是適當(dāng)?shù)模?

（1）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；

（2）事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正；

（3）用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)課得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。

10、內(nèi)部控制的固有限制包括：

（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

（2）控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；

（3）人員素質(zhì)；

（4）成本效益；

（5）經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)。

11、了解控制環(huán)境的要素（關(guān)鍵詞）

（1）誠(chéng)信和價(jià)值觀念

（2）勝任能力（以上兩條可以這樣記：德才兼?zhèn)洌?

（3）治理層的參與程度

（4）理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

（5）組織結(jié)構(gòu)

（6）人力資源

12、控制活動(dòng)包括：授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離。

13、執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：

（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；

（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；

（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；

（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；

（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

（6）確認(rèn)之前所做的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性。

14、在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；

（2）結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；

（3）評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；

（4）考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。