怎樣復(fù)習(xí)2014注會(huì)《稅法》中的車輛購(gòu)置稅小稅種

為提高考生們的備考效率，會(huì)計(jì)網(wǎng)小編為考生們整理了2014注會(huì)《稅法》之車輛購(gòu)置稅法，這些內(nèi)容總結(jié)性強(qiáng)，非常有利于考生記憶，是沖刺階段的絕佳備考資料。

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稅法之車輛購(gòu)置稅法

1.在“使用”環(huán)節(jié)一次征收（稅率10％）

包括購(gòu)買使用、進(jìn)口使用、受贈(zèng)使用、自產(chǎn)自用、獲獎(jiǎng)使用和其他使用，只要在境內(nèi)“使用”，就要納稅。

2.計(jì)稅依據(jù)（類比增值稅的計(jì)稅依據(jù)）

（1）購(gòu)買自用的，計(jì)稅價(jià)格=（含增值稅的銷售價(jià)格+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+稅率或征收率）

（2）進(jìn)口自用的，組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或：組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率），當(dāng)然，運(yùn)用本公式時(shí)要注意車輛是否需要繳納消費(fèi)稅。大卡車大貨車不繳納消費(fèi)稅，小汽車則需繳納消費(fèi)稅。

（3）其他自用車輛。A.按購(gòu)置價(jià)格確定B.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照“最低計(jì)稅價(jià)格”核定。（一般適用于自行申報(bào)的價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的情形。）

3.關(guān)于最低計(jì)稅價(jià)格。

（1）已繳納過(guò)車輛購(gòu)置稅并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車輛底盤發(fā)生更換，最低計(jì)稅價(jià)格為最新核發(fā)的同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的70％；

（2）減免稅條件消失的車輛。最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格*[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]，其中，使用未滿一年的，不予計(jì)算已使用年限；規(guī)定國(guó)產(chǎn)車輛使用年限為10年，進(jìn)口車為15年。超過(guò)使用年限，不再征稅。

（3）自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用以及以拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等取得并自用應(yīng)稅車輛的，無(wú)法取得購(gòu)置價(jià)格或者購(gòu)置價(jià)格偏低的，均要以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

4.計(jì)稅依據(jù)中包含購(gòu)買車輛時(shí)支付的工具件價(jià)款和零部件價(jià)款、支付的車輛裝飾費(fèi)以及銷售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷售所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用，不包含增值稅稅額和支付的控購(gòu)費(fèi)。（選擇題出題點(diǎn)）計(jì)算型選擇題出題時(shí)一般會(huì)出現(xiàn)“統(tǒng)一開(kāi)具普通發(fā)票”或類似字眼，凡是各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)在一張發(fā)票上無(wú)法劃分的，都要作為計(jì)稅依據(jù)。這一點(diǎn)其實(shí)和增值稅完全相同。實(shí)際上，車購(gòu)稅的計(jì)稅依據(jù)本就和增值稅計(jì)稅依據(jù)有類同之處，可以比較記憶。

5.關(guān)于進(jìn)口自用，強(qiáng)調(diào)的就是進(jìn)口并“自用”，如果不是自用，而是用于銷售、抵債、以物易物等，不繳納車購(gòu)稅。另外，購(gòu)買別人進(jìn)口的車輛，不能叫進(jìn)口自用。

6.一定要注意納稅主體，比如，受獎(jiǎng)勵(lì)者取得企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)的應(yīng)稅車輛，由受獎(jiǎng)勵(lì)者納稅，而不是由企業(yè)納稅，企業(yè)將應(yīng)稅車輛對(duì)外抵債的，不納稅，但接受該車輛的主體使用時(shí)應(yīng)該納稅。

7.車購(gòu)稅是一次課征制，購(gòu)買使用過(guò)的車輛自用，若取得車購(gòu)稅完稅憑證，則不需要再納稅。這一點(diǎn)要與減稅、免稅條件消失車輛的情況相區(qū)分，后者要考慮使用年限的問(wèn)題，前面第4（2）中已述及，不再贅述。

8.對(duì)不能提供購(gòu)車發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照最低計(jì)稅價(jià)格征稅；但如果納稅人回落籍地后提供的發(fā)票金額和支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于最低計(jì)稅價(jià)格，差額部分還應(yīng)該補(bǔ)稅，總之，國(guó)家不能吃虧。

9.關(guān)于優(yōu)惠。（考試時(shí)一定要注意措辭的不同）

（1）外國(guó)駐華使領(lǐng)館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅。

（2）軍警列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅，此處注意中國(guó)武警不是一般的警察，而是軍隊(duì)序列。

（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛。

（4）防汛和森林消防部門用于設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)車輛。

（5）回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員（所謂“海龜”）用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車。（這是最經(jīng)常考的，必須精準(zhǔn)記憶，“現(xiàn)匯”、“1輛”、“自用”、“國(guó)產(chǎn)”）

（6）長(zhǎng)期來(lái)華定居專家進(jìn)口自用的1輛小汽車。

（7）城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車免稅。（2012——2015）

（8）三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免稅。（新增內(nèi)容）

10.關(guān)于征收管理。

車購(gòu)稅是在使用環(huán)節(jié)（即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）征收，采用一次課征制也就是在上牌登記注冊(cè)前征收。所以一般應(yīng)向登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如果不需辦理登記，則在納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。提供車主身份、車輛價(jià)格、車輛合格證明。納稅期限為60日。方法有三類：自報(bào)核銷、集中征收和代征、代扣、代收。關(guān)于退稅，這一點(diǎn)沒(méi)什么好說(shuō)的，車沒(méi)登記成功（公安機(jī)關(guān)不給登記）或者被召回（由銷售方），理應(yīng)退稅，當(dāng)然需要拿著證明文件。