注會(huì)沖刺階段如何復(fù)習(xí)稅法中的小稅種印花稅

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2014/09/03 15:06:57　　字體：大小

為提高考生們的備考效率，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為考生們整理了2014注會(huì)《稅法》之印花稅法，這些內(nèi)容總結(jié)性強(qiáng)，非常有利于考生記憶，是沖刺階段的絕佳備考資料。

稅法之印花稅法

印花稅法和土地增值稅法相似，是小稅種中可以命制主觀題的章節(jié)。印花稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率是全書(shū)最需要認(rèn)真記憶的稅率，所以本章顯得尤為重要。不管采用什么方法，以稅率為中心的本章考點(diǎn)還是記扎實(shí)為好，5分左右的分值顯示，性價(jià)比是很高的。下面總結(jié)印花稅相關(guān)考點(diǎn)。

1.印花稅納稅人的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：

（1）合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人不是納稅人。

（2）共同書(shū)立憑證的各方都是納稅人。特殊的有規(guī)定的免稅方，如證劵交易印花稅只對(duì)出賣(mài)方征收、商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免稅，承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過(guò)程中書(shū)立的購(gòu)銷(xiāo)合同免稅，但對(duì)合同其他各方當(dāng)事人照章征收印花稅。

（3）簽訂電子形式憑證按照規(guī)定征收印花稅。

2.印花稅中所指的“合同”，既包括正規(guī)格式的合同，也包括合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。即不完全等同于合同法中所說(shuō)的合同。合同、單據(jù)、憑證之具體形式容易出選擇題。

（1）出版單位與發(fā)行單位的訂購(gòu)單、訂數(shù)單屬于購(gòu)銷(xiāo)合同。

（2）廣告合同屬于加工承攬合同。

（3）融資租賃合同屬于借款合同。這是最經(jīng)常考的，必須記準(zhǔn)。

（4）法律審計(jì)會(huì)計(jì)方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼花。

（5）權(quán)利許可證照包括“四證一照”：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證。

（6）【重要】產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的范圍很廣：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和專(zhuān)利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓合同、商品房銷(xiāo)售合同。均按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。（2007年多選，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和技術(shù)合同的區(qū)分）

（7）專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)醇夹g(shù)合同貼花。

3.特別提示（重要）：

（1）商品房銷(xiāo)售合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，不是購(gòu)銷(xiāo)合同。

（2）個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”繳納印花稅。（2009年多選，注意印花稅是雙向征收，契稅為單向征收，即承受方交稅。）

總之，注會(huì)考試中一旦涉及到房屋和土地就要多加注意。

（3）電網(wǎng)與用戶之間的供電合同，不征收印花稅。（2011年多選）

4.稅率總結(jié)：

（1）借款合同萬(wàn)分之零點(diǎn)五；

（2）購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同萬(wàn)分之三；

（3）財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同萬(wàn)分之十；

（4）權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿5元定額貼花；

其余的均為萬(wàn)分之五。

5.印花稅稅率其實(shí)不難記憶，但更重要的其實(shí)是基本稅率之外的一些細(xì)節(jié)：

（1）證劵交易印花稅對(duì)出賣(mài)方征收，稅率萬(wàn)分之十。

（2）營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿計(jì)稅依據(jù)是“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)，其他賬簿按5元定額貼花。

（3）財(cái)產(chǎn)租賃合同的租賃金額，經(jīng)計(jì)算稅額超過(guò)1角不足1元的，按1元貼花。

（4）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)是運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)是保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

6.加工承攬合同計(jì)稅依據(jù)（必考，需重點(diǎn)關(guān)注，可以出計(jì)算型選擇題）

受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費(fèi)分開(kāi)記載的，分別按照購(gòu)銷(xiāo)合同和加工承攬合同貼花；未分別記載的，按全部金額依照加工承攬合同貼花。

委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和，按加工承攬合同貼花。

7.借款合同計(jì)稅依據(jù)，總原則是不重復(fù)征稅。

（1）周轉(zhuǎn)信貸有最高限額者，以該最高限額為計(jì)稅依據(jù)一次貼花。

（2）抵押貸款按借款合同貼花，借款方因無(wú)力償還轉(zhuǎn)移抵押財(cái)產(chǎn)時(shí)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)貼花。

（3）融資租賃合同按借款合同貼花。

（4）銀團(tuán)貸款，按各自的借款金額貼花。

（5）分年簽訂借款合同、最后簽訂總借款合同，按分合同分別貼花，最后一年只按余額貼花。

8.印花稅一些特殊規(guī)定。

（1）一個(gè)憑證記載多個(gè)事項(xiàng)，分別記載金額的分別計(jì)算后加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。（這也是適用于整個(gè)稅法的總原則，國(guó)家不能吃虧，也促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確核算。）

（2）應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅，1角以上分位四舍五入。

（3）簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同的先按照5元貼花，結(jié)算時(shí)再補(bǔ)貼花。

（4）以貨易貨，按照購(gòu)、銷(xiāo)金額分別貼花。（可出計(jì)算型選擇題）

（5）分包、轉(zhuǎn)包合同仍要貼花，但跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)之分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)單位對(duì)記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。股票交易的轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，按當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額為計(jì)稅金額，稅率千分之一，只對(duì)轉(zhuǎn)讓方征收（單方征稅）。

（6）國(guó)際貨運(yùn)承運(yùn)方為外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。

9.稅收優(yōu)惠的一些規(guī)定。

（1）正本貼花后，副本抄本不再貼花。

（2）財(cái)產(chǎn)捐給政府、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、學(xué)校，所立的書(shū)據(jù)免稅。

（3）國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村委會(huì)、村民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。

（4）無(wú)息、貼息貸款合同免稅。

（5）外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅。

（6）房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

（7）農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。

（8）軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、新建鐵路的工程監(jiān)管線運(yùn)輸憑證免稅。

（9）高校學(xué)生公寓租賃合同免稅（到2015年底）

（10）商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免稅，承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過(guò)程中書(shū)立的購(gòu)銷(xiāo)合同免稅，但對(duì)合同其他各方當(dāng)事人照章征收印花稅。（新增）