注冊會計(jì)師會計(jì)實(shí)務(wù)操作答疑：存貨加工成本如何做賬

存貨加工成本，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。其中，直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)通常是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)（即可否直接確定其服務(wù)的產(chǎn)品對象）。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用是一種間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

企業(yè)在加工存貨過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，則應(yīng)直接計(jì)入該成本核算對象。否則，應(yīng)按照合理方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（一）直接人工的分配

如果企業(yè)生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則其發(fā)生的直接人工應(yīng)采用合理方法分配計(jì)入各產(chǎn)品成本中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按計(jì)時工資或者按計(jì)件工資分配直接人工。

（二）制造費(fèi)用的分配

由于企業(yè)各個生產(chǎn)車間或部門的生產(chǎn)任務(wù)、技術(shù)裝備程度、管理水平和費(fèi)用水準(zhǔn)各不相同，因此，制造費(fèi)用的分配一般應(yīng)按生產(chǎn)車間或部門先進(jìn)行歸集，然后根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費(fèi)用分配方法，必須與制造費(fèi)用的發(fā)生具有較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費(fèi)用金額科學(xué)合理，同時還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計(jì)算手續(xù)的簡便。在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法，通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機(jī)器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。

月末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⒅苯尤斯?、制造費(fèi)用以及直接材料等生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價法、在產(chǎn)品按所消耗直接材料成本計(jì)價法、約當(dāng)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價法、定額比例法等。

企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，確定成本計(jì)算方法。成本計(jì)算的基本方法有成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。

企業(yè)具體選用哪種分配方法分配制造費(fèi)用，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。