2023年注會《會計》易錯題解析：應(yīng)付債券（二十八）

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：亞瑟 2023/05/04 10:08:22　字體：大小

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2022注會《會計》易錯題解析

2021年1月1日，甲公司按面值發(fā)行2萬份永續(xù)債，每份面值為500元。合同約定：如果甲公司當(dāng)年產(chǎn)生足夠可供分配利潤時，需按6%的利率向永續(xù)債持有人支付利息，如果甲公司當(dāng)年可供分配利潤不足，則當(dāng)年無需履行該項支付義務(wù)，直至產(chǎn)生足夠可供分配利潤再繼續(xù)支付利息，永續(xù)債利息不可累積。假定不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司所發(fā)行的永續(xù)債會計處理的表述中，不正確的有（　）。

A、該永續(xù)債屬于一項權(quán)益工具

B、該永續(xù)債屬于一項金融負(fù)債

C、該永續(xù)債應(yīng)通過“其他權(quán)益工具”科目核算

D、該永續(xù)債應(yīng)通過“資本公積”科目核算

【正確答案】ACD

【答案解析】雖然利息的支付取決于是否有可供分配利潤使得利息支付義務(wù)成為或有情況下的義務(wù)，但是甲公司并不能無條件地避免支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此甲公司應(yīng)當(dāng)將該永續(xù)債劃分為一項金融負(fù)債，通過“應(yīng)付債券”科目核算。相關(guān)會計分錄為：
借：銀行存款1000
　　貸：應(yīng)付債券——永續(xù)債（面值）1000

【點評】本題考查知識點：權(quán)益工具和金融負(fù)債的分類。
因為這里甲公司并不能確定當(dāng)年的可供分配利潤一定是不足的，那就存在當(dāng)年產(chǎn)生足夠可供分配利潤的情況，所以不能無條件地避免支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，所以不能分類為權(quán)益工具，而是要劃分為一項金融負(fù)債。

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