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2023年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：應(yīng)付債券（二十八）
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2021年1月1日，甲公司按面值發(fā)行2萬份永續(xù)債，每份面值為500元。合同約定：如果甲公司當(dāng)年產(chǎn)生足夠可供分配利潤時(shí)，需按6%的利率向永續(xù)債持有人支付利息，如果甲公司當(dāng)年可供分配利潤不足，則當(dāng)年無需履行該項(xiàng)支付義務(wù)，直至產(chǎn)生足夠可供分配利潤再繼續(xù)支付利息，永續(xù)債利息不可累積。假定不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司所發(fā)行的永續(xù)債會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（?。?。
- A、該永續(xù)債屬于一項(xiàng)權(quán)益工具
- B、該永續(xù)債屬于一項(xiàng)金融負(fù)債
- C、該永續(xù)債應(yīng)通過“其他權(quán)益工具”科目核算
- D、該永續(xù)債應(yīng)通過“資本公積”科目核算
【正確答案】ACD
【答案解析】雖然利息的支付取決于是否有可供分配利潤使得利息支付義務(wù)成為或有情況下的義務(wù)，但是甲公司并不能無條件地避免支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此甲公司應(yīng)當(dāng)將該永續(xù)債劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債，通過“應(yīng)付債券”科目核算。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款1000
貸：應(yīng)付債券——永續(xù)債（面值）1000
【點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益工具和金融負(fù)債的分類。
因?yàn)檫@里甲公司并不能確定當(dāng)年的可供分配利潤一定是不足的，那就存在當(dāng)年產(chǎn)生足夠可供分配利潤的情況，所以不能無條件地避免支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，所以不能分類為權(quán)益工具，而是要?jiǎng)澐譃橐豁?xiàng)金融負(fù)債。
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