2015年注冊會計師《審計》強化練習(xí)：審計溝通

　　本章屬于一般重要的內(nèi)容，主要介紹了注冊會計師與治理層的溝通以及前后任注冊會計師的溝通，根據(jù)本章內(nèi)容的特點，主要以客觀題的形式考查，但也可能在簡答題或綜合題中涉及。

　　本章內(nèi)容今年無實質(zhì)性變化。

　　學(xué)習(xí)要求：

　　1.理解注冊會計師與治理層溝通的對象、事項和過程；

　　2.理解前后任注冊會計師的溝通。

第十四章《審計溝通》強化練習(xí)

　　一、單項選擇題

　　1、下列關(guān)于注冊會計師與治理層溝通的表述中，不正確的是（?。?。

　　A、財務(wù)報表審計不減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任

　　B、在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報

　　C、對于向治理層報告的內(nèi)部控制缺陷為注冊會計師在審計過程中識別出的所有缺陷

　　D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)就在審計中對重要性概念的運用與治理層進行溝通

　　2、甲公司2013年的財務(wù)報表由B會計師事務(wù)所審計，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。A會計師事務(wù)所承接了甲公司2014年度財務(wù)報表工作，在實施必要的審計程序后，A會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司2013年度財務(wù)報表可能存在重大錯報，A會計師事務(wù)所可能的措施不包括（?。?。

　　A、告知甲公司管理層

　　B、告知B會計師事務(wù)所

　　C、要求被審計單位安排會談，會談方包括A會計師事務(wù)所、B會計師事務(wù)所和甲公司管理層

　　D、在前任注冊會計師拒絕參加三方會談時，應(yīng)考慮該錯報對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾婊蚪獬龢I(yè)務(wù)約定

　　3、ABC會計師事務(wù)所審計了W公司2012年度財務(wù)報表。W公司擬委托XYZ會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，在接受委托前，XYZ會計師事務(wù)所擬與ABC會計師事務(wù)所進行溝通，關(guān)于該溝通，下列說法中錯誤的是（?。?/p>

　　A、該溝通是必要程序

　　B、為了保證溝通的有效性，不能事先告知W公司管理層

　　C、XYZ會計師事務(wù)所負(fù)有主動發(fā)起溝通的責(zé)任

　　D、溝通的目的是確定是否接受委托

　　二、多項選擇題

　　1、在接受委托之前，下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法不正確的有（?。?/p>

　　A、審計準(zhǔn)則規(guī)定，在承接業(yè)務(wù)之前，無論被審計單位是否同意，后任注冊會計師都應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行溝通

　　B、溝通主要采用詢問的方式，包括詢問具體審計計劃、上期監(jiān)盤結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題以及審計報告的意見等內(nèi)容

　　C、盡管被審計單位未對前任注冊會計師作的答復(fù)進行限制，但前任注冊會計師還是未做出充分答復(fù)，并且向被審計單位說明了原因

　　D、前任注冊會計師未作出任何答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)致函前任注冊會計師，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托

　　2、在與治理溝通計劃的審計范圍和時間時，通常包括的內(nèi)容有（?。?/p>

　　A、具體審計計劃

　　B、財務(wù)報表層次的重要性水平

　　C、對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

　　D、如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】C

　　【答案解析】報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

　　2.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；?）是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

　　3.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】前后任注冊會計師溝通的前提是征得被審計單位的同意。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計程序。后任注冊會計師進行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意。如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果從前任注冊會計師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托。

　　2.

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】注冊會計師可以與治理層討論其總體審計策略，獲得其支持，但是不應(yīng)該討論其具體審計計劃，否則會喪失掉審計程序的效果，所以選項A錯誤；注冊會計師可以與治理層討論重要性的概念，但是不應(yīng)該討論重要性的具體底線和金額，所以選項B錯誤。

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