【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計師《審計》第十一章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第十一章章節(jié)測試。

　　一、單項選擇題

　　1.下列關(guān)于發(fā)出產(chǎn)成品的說法中，不正確的是（　?。?。

　　A.發(fā)運部門是一個獨立的部門

　　B.裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的發(fā)運通知單

　　C.出庫單一般為一式三聯(lián)

　　D.出庫單一般為一式四聯(lián)

　　【答案】  C

　　【解析】

　　出庫單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)由發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客***的依據(jù)。

　　2在滿足職務(wù)分離的基本要求下，倉儲部門職員除了履行保管存貨的職責(zé)外，還可以兼任下列（　　）職務(wù)。

　　A.存貨的清查

　　B.存貨的驗收

　　C.存貨的采購

　　D.存貨處置的申請

　　【答案】  D

　　【解析】

　　兼任A屬于自我監(jiān)督，兼任B不利于分清責(zé)任；選項C采購工作的外勤性質(zhì)明顯與保管職務(wù)矛盾；選項D存貨處置申請并非存貨處置，由保管人員兼任可以提高工作的及時性。

　　3.X公司在針對下列風(fēng)險設(shè)計控制程序時，最適宜采用自動化控制的是（　　）。

　　A.產(chǎn)成品倉庫人員可能接收了生產(chǎn)中的不合格產(chǎn)品

　　B.記錄的直接人工工時可能未被分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)

　　C.產(chǎn)成品可能被盜

　　D.記錄的存貨數(shù)量可能與實際存貨數(shù)量不一致

　　【答案】  B

　　【解析】

　　產(chǎn)品合格與否（A）主要依賴檢驗，檢驗通常由人工執(zhí)行；B：工時分配的主要工作是計算和核對，由計算機執(zhí)行更為適宜；防盜（C）應(yīng)由人工執(zhí)行或監(jiān)控，盤點（D）應(yīng)由人工執(zhí)行。

　　4下列有關(guān)存貨項目的重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的是（　?。?。

　　A.存貨存在認定的重大錯報風(fēng)險通常高于完整性認定的重大錯報風(fēng)險

　　B.存貨的存在認定與完整性認定同時具有較高的重大錯報風(fēng)險

　　C.存貨完整性認定的重大錯報風(fēng)險高于存在認定的重大錯報風(fēng)險

　　D.存貨存在認定的重大錯報風(fēng)險與完整性認定的重大錯報風(fēng)險反向變動

　　【答案】  A

　　【解析】

　　一般來說對于資產(chǎn)項目高估的重大錯報風(fēng)險更高。

　　5.被審計單位在內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境沒有改變的情形下，如果營業(yè)成本異常增多，則會導(dǎo)致存貨項目的（　　）認定存在重大錯報。

　　A.存在

　　B.完整性

　　C.計價和分?jǐn)?/p>

　　D.權(quán)利和義務(wù)

　　【答案】  B

　　【解析】

　　營業(yè)成本異常增多，違反發(fā)生認定，結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時會導(dǎo)致存貨的減少，由此違反存貨項目的“完整性”認定。

　　6.如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險，注冊會計師可能（　　）。

　　A.擴大測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍

　　B.要求被審計單位在期末實施存貨盤點

　　C.在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易

　　D.檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

　　【答案】  B

　　【解析】

　　如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險，存貨的內(nèi)部控制不值得信賴，擴大對存貨內(nèi)部控制測試的范圍、在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序以及檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證都可能會無效，只有要求被審計單位在期末進行盤點，所以選項B正確。

　　7.實施存貨監(jiān)盤程序，最可以證明的認定是（　?。?。

　　A.存在

　　B.完整性

　　C.權(quán)利和義務(wù)

　　D.計價和分?jǐn)?/p>

　　【答案】  A

　　【解析】

　　存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定。

　　8.針對被審計單位存貨存放在多個地點，下列各項中注冊會計師可以考慮執(zhí)行的程序不包括（　　）。

　　A.詢問被審計單位管理層和財務(wù)部門人員，以了解有關(guān)存貨存放地點的情況

　　B.檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫

　　C.檢查費用支出明細賬和租賃合同，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金

　　D.檢查被審計單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物

　　【答案】  A

　　【解析】

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點的情況，選項A錯誤。

　　9.注冊會計師在檢查被審計單位存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導(dǎo)致這種情況的是（　?。?/p>

　　A.供應(yīng)商向被審計單位提供購貨折扣

　　B.被審計單位向客戶提供銷貨折扣

　　C.被審計單位已將購買的存貨退給供應(yīng)商

　　D.客戶已將購買的存貨退給被審計單位

　　【答案】  D

　　【解析】

　　某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量時，可能是購進存貨或收到退貨沒有及時入賬，或把銷售已經(jīng)實現(xiàn)的存貨納入盤點表而造成的，選擇D正確。

　　10.注冊會計師在復(fù)核被審計單位的盤點計劃時，以下考慮不恰當(dāng)?shù)氖牵ā　。?/p>

　　A.盤點時間是否合理

　　B.盤點期間存貨移動的控制是否合理

　　C.盤點表單的設(shè)計、使用與控制是否合理

　　D.存貨計價測試方法是否合適

　　【答案】  D

　　【解析】

　　存貨計價測試不屬于監(jiān)盤的內(nèi)容，選項D不恰當(dāng)。

　　二 、多項選擇題

　　1.領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，分別用于（　　）。

　　A.連同材料交給領(lǐng)料部門

　　B.留在倉庫登記材料明細賬

　　C.交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算

　　D.交驗收部門用于檢驗材料是否合格

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】

　　領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　2.在X公司對驗收人員規(guī)定的以下職責(zé)中，適當(dāng)?shù)挠校ā　。?/p>

　　A.驗證存貨品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等，出具驗收證明

　　B.對于驗收合格的存貨，應(yīng)當(dāng)及時辦理入庫和付款手續(xù)

　　C.發(fā)現(xiàn)的存貨與訂購單不相符的情況，向有關(guān)部門報告

　　D.對驗收過程中發(fā)現(xiàn)丟失和毀損情況，視情況做出處理

　　【答案】  A， C

　　【解析】

　　B驗收與付款為不相容職務(wù)；D：對丟失、毀損的存貨如何處理，屬于C中“有關(guān)部門”的職責(zé)，不是驗收人員所能決定的。

　　3.針對制造企業(yè)，影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風(fēng)險的因素包括（　?。?。

　　A.產(chǎn)品品種繁多以及其數(shù)量、質(zhì)量等確定方法繁雜等

　　B.成本分配等復(fù)雜、計量基礎(chǔ)多樣

　　C.受市場環(huán)境的影響，某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定

　　D.數(shù)量龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】

　　針對制造類企業(yè)，影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風(fēng)險的因素有：（1）交易的數(shù)量和復(fù)雜性；（2）成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性；（3）產(chǎn)品的多元化；（4）某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定；（5）將存貨存放在很多地點；（6）寄存的存貨。

　　4.注冊會計師為了測試被審計單位生產(chǎn)業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生，以下實施的控制測試恰當(dāng)?shù)挠校ā　。?/p>

　　A.檢查生產(chǎn)指令是否經(jīng)過審批

　　B.檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過審批

　　C.檢查工薪分配是否經(jīng)過審批

　　D.檢查存貨明細賬是否經(jīng)過審批

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】

　　財務(wù)部門記錄存貨明細賬不需要授權(quán)審批。

　　5.注冊會計師通過對成本實施實質(zhì)性分析程序，能夠發(fā)現(xiàn)（　?。﹥?nèi)部控制目標(biāo)是否實現(xiàn)。

　　A.成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶

　　B.對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨立

　　C.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的

　　D.記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的

　　【答案】  A， D

　　【解析】

　　選項B和C，通常采用控制測試來測試，不通過實質(zhì)性分析程序。

　　6.下列選項中，屬于存貨監(jiān)盤程序的有（　?。?/p>

　　A.觀察

　　B.實物檢查

　　C.抽盤

　　D.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】

　　四個選項均是正確的。

　　7.注冊會計師制定存貨監(jiān)盤計劃時，下列考慮中正確的有（　　）。

　　A.對無法在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　B.如果被審計單位通過實地盤存制確定數(shù)量，則注冊會計師無需參加此種盤點

　　C.如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師無需在年度中參加盤點

　　D.如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?/p>

　　【答案】  A， D

　　【解析】

　　如果被審計單位通過實地盤存制確定數(shù)量，則注冊會計師要參加此種盤點；如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點。

　　8.注冊會計師在針對上市公司存貨項目實施審計時，因為存在以下（　?。┰?，事務(wù)所應(yīng)考慮安排充足的人力資源，以保證在存貨項目審計過程中獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　A.存貨存放于不同的生產(chǎn)和銷售地點，這使得對它的內(nèi)部控制的了解和監(jiān)盤都很困難

　　B.存貨項目的多樣性給審計帶來了困難

　　C.存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配使得存貨的估價存在困難

　　D.存貨出現(xiàn)減值后，計提存貨跌價準(zhǔn)備（非可變凈值的確定）需要利用專家的工作

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】

　　計提存貨跌價準(zhǔn)備（非可變凈值的確定）是注冊會計師的專業(yè)技能，如果不具備這樣的專業(yè)勝任能力，不能承接業(yè)務(wù)，選項D不正確。

　　9.下列屬于存貨監(jiān)盤目標(biāo)的有（　?。?。

　　A.獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)

　　B.對存貨進行計價測試

　　C.檢查存貨的數(shù)量是否真實完整

　　D.檢查存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】

　　存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

　　10.在對存貨實施抽查程序時，注冊會計師的以下做法中，錯誤的包括（　　）。

　　A.盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍

　　B.事先就擬抽取測試的存貨項目與被審計單位溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

　　C.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性

　　D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求被審計單位更正盤點記錄

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】

　　在檢查中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷將難以盤點的存貨或隱蔽性較大的存貨納入檢查范圍，以便查證是否隱藏著重大舞弊，選項A正確；事先告知被審計單位檢查的存貨，可能產(chǎn)生更大的舞弊，因為被審計單位可能利用移庫等手段造假，選項B錯誤；從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，用以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性，選項C是錯誤的；由于如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追查差異原因，并根據(jù)不同情況進行處理，而不是直接要求被審計單位更正盤點記錄，選項D錯誤。

　　三 、簡答題

　　1.W公司是一家醫(yī)療設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，日常核算采用高度電算化。2016年1月5日委托ABC會計師事務(wù)所對其2015年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序后，對W公司生產(chǎn)、儲存及發(fā)出產(chǎn)成品的業(yè)務(wù)流程做了如下記錄：

　?。?）計劃和開始生產(chǎn)時，根據(jù)銷售需求量對生產(chǎn)數(shù)量實施計算機化監(jiān)督，顯示相關(guān)的訂購數(shù)量等，生產(chǎn)開始前，獲得生產(chǎn)經(jīng)理對于產(chǎn)品設(shè)計和規(guī)格的認可。計劃和生產(chǎn)進度由生產(chǎn)部門監(jiān)控，并取得生產(chǎn)經(jīng)理批準(zhǔn)。

　?。?）產(chǎn)成品入庫時，倉庫保管員檢查并簽發(fā)預(yù)先按順序編號的產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先順序編號的產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，計算機系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細臺賬并與采購訂購單編號核對。

　　（3）產(chǎn)成品出庫時，由倉庫管理員取得發(fā)運憑證副聯(lián)，作為產(chǎn)成品出庫單，并將產(chǎn)成品出庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，經(jīng)銷售經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認后，計算機系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細臺賬。

　?。?）產(chǎn)成品裝運發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單和發(fā)運通知單。

　?。?）每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計算機系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)核對無誤后進行賬務(wù)處理。

　　（6）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進行復(fù)盤，倉庫管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項內(nèi)部控制，逐項指出是否存在缺陷。如果存在，簡要說明理由。。

　　【答案】

　?。?）存在缺陷。生產(chǎn)開始前，獲取客戶對于產(chǎn)品設(shè)計和規(guī)格的認可，而非生產(chǎn)經(jīng)理。

　?。?）存在缺陷。產(chǎn)成品入庫時，驗收工作應(yīng)由獨立的質(zhì)量檢驗員負責(zé)，而不能是倉庫保管員。

　　（3）存在缺陷。出庫單應(yīng)由倉儲經(jīng)理審批，而不能是銷售經(jīng)理審批。

　?。?）存在缺陷。運輸經(jīng)理除了檢查出庫單和發(fā)運通知單，還要檢查經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。

　?。?）存在缺陷。進行賬務(wù)處理前應(yīng)經(jīng)會計主管審核批準(zhǔn)。

　?。?）存在缺陷。發(fā)現(xiàn)差異時應(yīng)經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。

　　2.A注冊會計師是甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。甲公司是一家時裝加工企業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的比例很大，主營來料加工類業(yè)務(wù)。A注冊會計師計劃于2015年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃和計價測試部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）基于存貨風(fēng)險較高的評估結(jié)果，針對甲公司存貨存放地點較多的情況，擬詢問被審計單位的管理層，比較不同時期的存貨存放地點的清單、檢查存貨的出、入庫單等。

　?。?）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察來料加工業(yè)務(wù)的原材料是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

　?。?）對盤點過程中收到的存貨，納入盤點和監(jiān)盤范圍。

　　（4）在和被審計單位溝通存貨盤點程序時，對于盤點程序的缺陷，不予指明。

　　（5）計價測試時，充分關(guān)注甲公司對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提。

　　要求：

　　（1）根據(jù)以上注冊會計師對被審計單位的了解，請評估甲公司與存貨相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險。

　?。?）針對上述事項（1）至（5），逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)，由于服裝產(chǎn)品的消費者對服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過時是重要的經(jīng)營風(fēng)險。

　　（2）

　　事項（1）中，存在不當(dāng)之處。應(yīng)詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點的情況。

　　事項（2）中，不存在不當(dāng)之處。

　　事項（3）中，存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)分析該存貨的所有權(quán)是否屬于被審計單位，如果屬于，那么納入盤點范圍；如果不屬于，不能夠納入盤點范圍。

　　事項（4）中，存在不當(dāng)之處。如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。

　　事項（5）中，不存在不當(dāng)之處。

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