【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十二章測(cè)試

　　2016年注會(huì)考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗(yàn)大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測(cè)題目，從第一章開(kāi)始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅(jiān)決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會(huì)《審計(jì)》第十二章章節(jié)測(cè)試。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.以下各項(xiàng)中，貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄的是（　?。?。

　　A.應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　B.銷售發(fā)票

　　C.現(xiàn)金盤點(diǎn)表

　　D.存貨計(jì)價(jià)審計(jì)表

　　【答案】  C

　　【解析】

　　貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表（選項(xiàng)C）。（2）銀行對(duì)賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。

　　2.下列各項(xiàng)中，企業(yè)出納可以兼任的工作是（　　）。

　　A.應(yīng)付賬款明細(xì)賬登記

　　B.固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記

　　C.銷售費(fèi)用總賬登記

　　D.會(huì)計(jì)檔案保管

　　【答案】  B

　　【解析】

　　出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　3.下列有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制中，企業(yè)存在設(shè)計(jì)缺陷的是（　?。?。

　　A.財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管

　　B.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金

　　C.因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審查批準(zhǔn)

　　D.企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明

　　【答案】  C

　　【解析】

　　因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，而非財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理等。

　　4.被審計(jì)單位下列與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的是（　?。?。

　　A.大額支付須辦理支票

　　B.登記現(xiàn)金日記賬人員應(yīng)與現(xiàn)金出納職責(zé)分離

　　C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過(guò)審批

　　D.出納員每日盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金并與賬面現(xiàn)金余額核對(duì)

　　【答案】  B

　　【解析】

　　登記現(xiàn)金日記賬屬于出納員的職責(zé)范圍。

　　5.以下有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制中，存在設(shè)計(jì)缺陷的是（　　）。

　　A.出納一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程

　　B.加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行

　　C.不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算

　　D.企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬

　　【答案】  A

　　【解析】

　　企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

　　6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)發(fā)現(xiàn)存在未經(jīng)授權(quán)的人員接觸現(xiàn)金的情況，在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先應(yīng)將貨幣資金的（　　）認(rèn)定確定為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

　　A.存在

　　B.完整性

　　C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

　　D.權(quán)利和義務(wù)

　　【答案】  A

　　【解析】

　　未經(jīng)授權(quán)接觸貨幣資金，可能導(dǎo)致貨幣資金的不當(dāng)減少，從而導(dǎo)致高估賬面金額，由此違背貨幣資金的存在認(rèn)定。

　　7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試的起點(diǎn)是（　?。?。

　　A.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金

　　B.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符

　　C.財(cái)務(wù)專用章是否由專人保管

　　D.庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表是否有出納簽名

　　【答案】  B

　　【解析】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符，在此基礎(chǔ)上實(shí)施監(jiān)盤程序。C、D屬于控制測(cè)試，不屬于細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　8.下列各項(xiàng)中，不屬于銀行存款的內(nèi)部控制測(cè)試程序的是（　?。?。

　　A.抽取并檢查銀行存款收款憑證

　　B.檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致

　　C.抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗(yàn)證其是否按月正確編制并復(fù)核

　　D.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符

　　【答案】  D

　　【解析】

　　選項(xiàng)D屬于銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序。

　　9.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)被審計(jì)單位在臨近2015年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（　?。?。

　　A.函證2015年12月31日的銀行存款余額

　　B.檢查2015年12月31日的銀行對(duì)賬單

　　C.檢查2015年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.檢查2015年12月的支票存根和銀行存款日記賬

　　【答案】  D

　　【解析】

　　被審計(jì)單位年前簽發(fā)的支票即“未付票據(jù)”，企業(yè)簽發(fā)的“未付票據(jù)”與購(gòu)貨相關(guān)或與付款相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取票據(jù)領(lǐng)款人的書(shū)面說(shuō)明來(lái)核對(duì)支票存根，同時(shí)查看該筆付款是否存在于銀行存款日記賬。

　　10.針對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，可能不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在賬外賬或資金體外循環(huán)的是（　?。?/p>

　　A.了解報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開(kāi)立銀行賬戶的情形

　　B.獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面聲明

　　C.要求被審計(jì)單位出納到人民銀行或基本存款賬戶開(kāi)戶行查詢并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整

　　D.關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開(kāi)立銀行賬戶清單內(nèi)

　　【答案】  C

　　【解析】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶開(kāi)戶行查詢并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1.針對(duì)A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的有（　?。?。

　　A.現(xiàn)金收入必須及時(shí)存人銀行，不得直接用于公司的支出

　　B.在辦理費(fèi)用報(bào)銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬

　　C.指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)一次銀行存款賬戶

　　D.期末應(yīng)當(dāng)核對(duì)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額，對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶，無(wú)需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【答案】  B，D

　　【解析】

　　選項(xiàng)B登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬是不相容職責(zé)，不能由現(xiàn)金出納一個(gè)負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)提出建議；選項(xiàng)D無(wú)論余額核對(duì)是否相符，均需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)提出建議。

　　2.下列屬于一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到的要求有（　　）。

　　A.貨幣資金收支與記賬的崗位分離

　　B.貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)

　　C.全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，全部支出要有核準(zhǔn)手續(xù)

　　D.特殊情況下，支出可以沒(méi)有核準(zhǔn)的手續(xù)

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，全部支出要有核準(zhǔn)手續(xù)（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。（6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。

　　3.下列與貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)的說(shuō)法中，不正確的有（　?。?。

　　A.對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員可以先辦理，然后向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告

　　B.出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符

　　D.出納人員支付貨幣資金后，復(fù)核人員應(yīng)立即進(jìn)行復(fù)核

　　【答案】  A，D

　　【解析】

　　對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。應(yīng)當(dāng)先復(fù)核，然后再支付，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　4.在貨幣資金審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持警覺(jué)的情形包括（　?。?/p>

　　A.被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式相同

　　B.在沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開(kāi)立銀行賬戶

　　C.存在大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)

　　D.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”

　　【答案】  B， C，D

　　【解析】

　　選項(xiàng)A如果是被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同，那么要保持警覺(jué)。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，還可能關(guān)注到其他一些也需保持警覺(jué)的事項(xiàng)或情形包括（　?。?。

　　A.存在沒(méi)有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來(lái)

　　B.存在大額自有資金的同時(shí)，向銀行高額舉債

　　C.被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證

　　D.存在大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)

　　【答案】  A，B

　　【解析】

　　選項(xiàng)C和D，屬于在貨幣資金審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持警覺(jué)的情形。

　　6.下列各項(xiàng)中，屬于庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制測(cè)試程序的有（　?。?。

　　A.檢查庫(kù)存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理

　　B.抽取并檢查付款憑證

　　C.抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì)

　　D.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致

　　【答案】  A， B，C， D

　　【解析】

　　選項(xiàng)ABCD均正確。

　　7.針對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤，被審計(jì)單位下列人員中，應(yīng)當(dāng)在庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表中簽字的有（　?。?/p>

　　A.出納員

　　B.財(cái)務(wù)總監(jiān)

　　C.會(huì)計(jì)主管

　　D.董事長(zhǎng)秘書(shū)

　　【答案】  A，C

　　【解析】

　　選項(xiàng)A和C應(yīng)當(dāng)在庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表中簽字。企業(yè)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，被審計(jì)單位的現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)主管人員必須參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。

　　8.下列關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤的說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ā　。?/p>

　　A.如果存在多處存放庫(kù)存現(xiàn)金的情況，應(yīng)集中到一個(gè)保險(xiǎn)柜

　　B.庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表中的金額應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目相符

　　C.庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表直接由被審計(jì)單位的出納編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核

　　D.在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　如果存在多處存放庫(kù)存現(xiàn)金的情況，應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)，不能集中到一個(gè)保險(xiǎn)柜，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　9.A公司編制的2015年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購(gòu)款100000元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料采購(gòu)款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有（　?。?/p>

　　A.檢查2016年1月份的銀行對(duì)賬單

　　B.檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

　　C.就2015年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

　　D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函

　　【答案】  A， B，D

　　【解析】

　　該事項(xiàng)是未達(dá)賬項(xiàng)，沒(méi)有必要向銀行發(fā)詢證函，選項(xiàng)C不正確。

　　10.通常情況下，應(yīng)當(dāng)函證的銀行存款賬戶包括（　?。?。

　　A.零余額賬戶

　　B.本期內(nèi)新增的投資款專戶

　　C.本期內(nèi)注銷的賬戶

　　D.外地臨時(shí)采購(gòu)專戶

　　【答案】  A， B，C， D

　　【解析】

　　選項(xiàng)ABCD均正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序。

　　三 、簡(jiǎn)答題

　　1.G公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，在對(duì)G公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。2016年2月3日M注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)G公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，為順利監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通已通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后直接形成審計(jì)工作底稿。

　　要求：

　?。?）請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

　　（2）假定G公司盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施。

　　【答案】

　?。?）

　　①提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不恰當(dāng)。最好實(shí)施突擊性檢查。

　?、跊](méi)有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。

　?、跥公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　④現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。

　?、?ldquo;庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)。“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。

　?、尬凑{(diào)整得出資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　?。?）

　　存在差異，應(yīng)要求G公司查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)G公司做出調(diào)整；如果無(wú)法查明原因，應(yīng)要求G公司按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

　　2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)時(shí)，需要對(duì)銀行存款實(shí)施函證。項(xiàng)目組成員在實(shí)施銀行函證程序時(shí)，遇到下列事項(xiàng)（金額單位：萬(wàn)元）：

銀行名稱	銀行賬戶	銀行對(duì)賬單余額	賬戶性質(zhì)	說(shuō)明
銀行1	賬戶a	15	基本戶	（1）
銀行2	賬戶b	1500	定期存款戶	（2）
銀行3	賬戶c	0	結(jié)算戶	（3）
銀行4	賬戶d	280	結(jié)算戶	（4）
銀行5	賬戶e	854	結(jié)算戶	（5）
銀行6	賬戶f	360	結(jié)算戶	（6）
說(shuō)明： （1）由于銀行對(duì)賬單余額很小，為提高審計(jì)效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用消極的方式向該銀行函證。 （2）銀行存款日記賬表明，X公司2015年12月30日存入的一筆500萬(wàn)元1年期存款已于2016年1月6日取出。因該筆銀行存款的賬簿記錄與銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對(duì)一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒(méi)有必要實(shí)施其他審計(jì)程序。 （3）由于該結(jié)算戶年末銀行存款余額為零，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該銀行納入函證范圍。 （4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要求該銀行回函證實(shí)X公司銀行存款余額，而且要求證實(shí)銀行借款等其他事項(xiàng)。 （5）回函表明，X公司的存款賬戶于2015年12月20日收到某賬戶的跨行匯款200萬(wàn)元，X公司當(dāng)日將該筆款項(xiàng)匯回該賬戶?？紤]到情況不影響2015年12月31日銀行存款余額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施其他審計(jì)程序。 （6）回函表明，銀行對(duì)賬單余額比X公司銀行存款日記賬少10萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的收付款憑證，并取得期后銀行對(duì)賬單做了進(jìn)一步的調(diào)查。

　　要求：針對(duì)審計(jì)說(shuō)明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　審計(jì)說(shuō)明（1）中做法不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向銀行寄發(fā)的詢證函，應(yīng)當(dāng)采用積極的方式。

　　審計(jì)說(shuō)明（2）中做法不恰當(dāng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證等。

　　審計(jì)說(shuō)明（3）中做法不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向銀行函證的范圍，應(yīng)當(dāng)包括零余額的賬戶。

　　審計(jì)說(shuō)明（4）中做法恰當(dāng)。

　　審計(jì)說(shuō)明（5）中做法不恰當(dāng)。該筆跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施詢問(wèn)和檢査等必要程序。

　　審計(jì)說(shuō)明（6）中做法恰當(dāng)。

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