增值稅、社保費調(diào)整對2019稅務師考試有何影響

3月15日，十三屆全國人大二次會議閉幕后，國務院總理李克強在人民大會堂三樓金色大廳會見采訪十三屆全國人大二次會議的中外記者并回答記者提出的問題。強調(diào)：4月1日就要減增值稅，5月1日就要降社保費率，全面推開。

政策實施日期已經(jīng)給出，配套政策馬上就會出臺，恰逢2019年會計職稱報名，政策會在教材出版之前出臺，很多同學都關心這個調(diào)整是否會影響今年的會計職稱、注冊會計師、稅務師等一系列考試。

影響肯定會有，但是不會很大。此次稅率調(diào)整，對廣大納稅人影響很大，對考試的影響不算太大，畢竟2018年以來各個稅種已經(jīng)調(diào)整了這么多內(nèi)容，個人所得稅這么大的變化我們都不擔心，也不會在乎增值稅這一點點變化了。

雖然我們不用懼怕此次政策調(diào)整，但是必要的準備還是要做的。準備的過程，也是學習的過程，不管政策怎么調(diào)整，備考學習的方法都是一樣的。

一、增值稅

此次增值稅的調(diào)整包含兩個方面，一是調(diào)整稅率，二是增加了增值稅加計扣除的范圍。

1.增值稅稅率降低

此次調(diào)整將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%。這已經(jīng)是兩年以來我國第三次調(diào)整增值稅稅率了。

稅率的調(diào)整對考試的影響主要體現(xiàn)在需要“根據(jù)業(yè)務發(fā)生時間和銷售方式判斷納稅義務發(fā)生時間，進而選擇使用正確的稅率”。2019年度的考試，如果單獨考查增值稅的業(yè)務，考2019年4月1日后新稅率可能性很大；如果結(jié)合企業(yè)所得稅出題的話，往往會涉及到2018年全年的業(yè)務，不排除出現(xiàn)2018年稅率的可能性。所以考試需要了解上圖中三次稅率調(diào)整，不同的區(qū)間，選擇不同的稅率。

此次調(diào)整之后，新的增值稅稅率可以按下表學習掌握：

稅率		規(guī)定
基本稅率13%		（1）一般納稅人銷售貨物，除適用低稅率、零稅率和征收率外； （2）所有納稅人（包括小規(guī)模納稅人）進口貨物，除適用低稅率外； （3）一般納稅人提供加工、修理修配勞務； （4）一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務
低稅率	9%	（1）糧食、食用植物油、鮮奶； （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書、報紙、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； （5）（初級）農(nóng)產(chǎn)品； （6）音像制品； （7）電子出版物； （8）二甲醚； （9）食用鹽
		提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
	6%	提供增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務（租賃服務除外）、生活服務和銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）

2.增值稅進項稅額加計扣除的范圍擴大。

除了稅率的調(diào)整，此次政府工作報告深化增值稅改革中提出了“通過采取對生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增”。雖然詳細的政策還沒有出臺，但是基本已經(jīng)可以確定配套措施主要是指增加加計扣除的范圍。

進項稅額加計扣除政策已經(jīng)不是第一次使用了，2017年農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率由13%降為11%時，為了維持農(nóng)產(chǎn)品原扣除力度不變，購入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率的貨物，進項稅額允許在11%稅率的基礎上，加計扣除2%，合計按13%計算扣除。2018年稅率進一步下調(diào)之后，繼續(xù)保留了上述加計扣除政策，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣中出現(xiàn)了較為特殊的12%的扣除率。

此次調(diào)整會在生產(chǎn)、生活性服務業(yè)中增加加計扣除的政策，雖然比例沒有確定，但是處理方法和農(nóng)產(chǎn)品加計扣除的方法應該類似，具體政策出臺之后，我們會給大家詳細介紹。

二、社保費

社保費的調(diào)整主要是下調(diào)了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例，明確各地可降至16%。

基本養(yǎng)老保險實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，保險費由用人單位和職工共同繳納，其征繳范圍包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及其職工。

國地稅合并之后，社保原計劃統(tǒng)一調(diào)整為稅務機關征收，但是移交過程中遇到了很多問題。為了不增加企業(yè)的負擔，之后出臺規(guī)定，明確企業(yè)養(yǎng)老保險征收職能目前將暫緩移交，留待有關配套政策和制度完善后，再行移交。此次下調(diào)了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例就是一項非常重要的政策。但是和增值稅稅率調(diào)整類似，該政策對企業(yè)的影響很大，對考試的影響很小。

考試中會涉及到社保費的計算問題。用人單位應當按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金。職工按照國家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入個人賬戶?；攫B(yǎng)老保險基金出現(xiàn)支付不足時，政府給予補貼。

此前，大部分省份企業(yè)職工養(yǎng)老保險的單位繳費比例為20%。自2018年5月1日起，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例超過19%的?。▍^(qū)、市），以及按照人力資源社會保障部、財政部《關于階段性降低社會保險費率的通知》（人社部發(fā)〔2016〕36號）單位繳費比例降至19%的省（區(qū)、市），基金累計結(jié)余可支付月數(shù)（截至2017年底）高于9個月的，可階段性執(zhí)行19% 的單位繳費比例至2019年4月30日。此次調(diào)整之后，從5月1日起，該比例可以進一步降低至16%。

需要提供稅務師考生注意的是職工養(yǎng)老保險個人的繳費比例仍然為8%，沒有變化。2019年稅務師考生可以略作關注即可。