2021稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精華：凈利潤(rùn)調(diào)整

2021年稅務(wù)師備考開始，在前進(jìn)過(guò)程中總有障礙物，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家將一路陪你掃清障礙，您有任何疑問，都可以提出來(lái)，專業(yè)的答疑老師為您解答、指導(dǎo)，助你成功備考！

網(wǎng)校答疑精華：

　　試題內(nèi)容：

2020年夢(mèng)想成真《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》沖刺直達(dá)必刷8套模擬試卷 >>第二十章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表 >>第79頁(yè) >>第71題

提問內(nèi)容：

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)這里，沒看懂，為什么要＋1960-1900？－（13680-800）/8*9/12？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

1、1960-1900，是投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估減值部分，在年末該筆款項(xiàng)已按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，所以需要調(diào)整凈利潤(rùn)。

2、（1360-800）/8*9/12，投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值部分，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)需要減去已實(shí)現(xiàn)損益。

繼續(xù)提問：

在凈利潤(rùn)的調(diào)整中，有幾個(gè)問題

1、應(yīng)收賬款投資時(shí)點(diǎn)公允價(jià)是1900，年末，乙公司收回的也是1900，對(duì)于乙公司來(lái)講是損失了60，而對(duì)于合并層面，沒有損失，所以要在乙公司的凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)增60？對(duì)嗎

2、固定資產(chǎn)投資時(shí)點(diǎn)公允價(jià)是增值了560的，所以合并層面上，對(duì)乙公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)減這部分的折舊

3、事項(xiàng)3中，有個(gè)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易部分50件*（2-1.5）=25（要調(diào)減凈利潤(rùn)），還有乙公司對(duì)存貨計(jì)提的減值15（合并層面并未減值，要調(diào)增凈利潤(rùn)）， 為什么這兩部分沒有對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

1.是的，理解正確。

2.理解正確。

3.因?yàn)樵诤喜?bào)表中，調(diào)整凈利潤(rùn)，不考慮內(nèi)部交易；可以這樣理解：順流交易未實(shí)現(xiàn)損益影響母公司的凈利潤(rùn)，不影響子公司，所以不調(diào)整；逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益影響子公司，但現(xiàn)行準(zhǔn)則選擇是單獨(dú)編制少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷分錄來(lái)處理，也不調(diào)整凈利潤(rùn)。

繼續(xù)提問：

上面教師回復(fù)“因?yàn)樵诤喜?bào)表中，調(diào)整凈利潤(rùn)，不考慮內(nèi)部交易；可以這樣理解：順流交易未實(shí)現(xiàn)損益影響母公司的凈利潤(rùn)，不影響子公司，所以不調(diào)整；逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益影響子公司，但現(xiàn)行準(zhǔn)則選擇是單獨(dú)編制少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷分錄來(lái)處理，也不調(diào)整凈利潤(rùn)。”

那想問下，本套模擬試卷的30頁(yè)第68題的解析中（在參考答案那本的17頁(yè)最下面第4小分錄中，少數(shù)股東損益的金額是按調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘上30%的比例計(jì)算出來(lái)的，而這個(gè)調(diào)整后的凈利潤(rùn)8160是將內(nèi)部交易也調(diào)整進(jìn)去的。為什么79頁(yè)第71道同樣是少數(shù)股東損益，在調(diào)整凈利潤(rùn)的時(shí)候卻不調(diào)整內(nèi)部交易了呢？這兩道題同樣算少數(shù)股東損益，在調(diào)整凈利潤(rùn)的時(shí)候一個(gè)是考慮了內(nèi)部交易，一個(gè)是不考慮內(nèi)部交易，區(qū)別在哪里？請(qǐng)老師指導(dǎo)下，謝謝！

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：合并報(bào)表里計(jì)算調(diào)整凈利潤(rùn)都不考慮內(nèi)部交易的

30頁(yè)第68題的調(diào)整凈利潤(rùn)的計(jì)算沒有考慮內(nèi)部交易的，您再看看

繼續(xù)提問：

您的問題答復(fù)如下：合并報(bào)表里計(jì)算調(diào)整凈利潤(rùn)都不考慮內(nèi)部交易的

30頁(yè)第68題的調(diào)整凈利潤(rùn)的計(jì)算沒有考慮內(nèi)部交易的，您再看看

老師，您好，我仔細(xì)看了下，確實(shí)搞混了。合并報(bào)表做凈利潤(rùn)調(diào)整的時(shí)候，投資時(shí)點(diǎn)上賬價(jià)與公允價(jià)的價(jià)差部分做相應(yīng)調(diào)整，不涉及內(nèi)部交易的調(diào)整，對(duì)嗎？

長(zhǎng)投與合并報(bào)表的內(nèi)容中，什么時(shí)候調(diào)整賬價(jià)與公允價(jià)的差？什么時(shí)候會(huì)調(diào)整內(nèi)部交易？區(qū)別在哪里？這些知識(shí)點(diǎn)感覺很亂，沒頭緒，難把握住，老師能給歸納總結(jié)下方便記憶嗎？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：合并報(bào)表做凈利潤(rùn)調(diào)整的時(shí)候，投資時(shí)點(diǎn)上賬價(jià)與公允價(jià)的價(jià)差部分做相應(yīng)調(diào)整，不涉及內(nèi)部交易的調(diào)整，對(duì)嗎？

答復(fù)：是的

長(zhǎng)投與合并報(bào)表的內(nèi)容中，什么時(shí)候調(diào)整賬價(jià)與公允價(jià)的差？什么時(shí)候會(huì)調(diào)整內(nèi)部交易？區(qū)別在哪里？這些知識(shí)點(diǎn)感覺很亂，沒頭緒，難把握住，老師能給歸納總結(jié)下方便記憶嗎？

答復(fù)：計(jì)算調(diào)整后凈利潤(rùn)考慮初始投資時(shí)點(diǎn)的評(píng)估增值。將子公司從賬面價(jià)值調(diào)整成公允價(jià)值是考慮初始投資時(shí)點(diǎn)的評(píng)估增值，做內(nèi)部交易抵銷分錄的考慮內(nèi)部交易

繼續(xù)提問：

能否把這道題在合并報(bào)表中的各項(xiàng)相關(guān)抵消分錄詳細(xì)列下？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

借：固定資產(chǎn) 560

　　貸：應(yīng)收賬款 60

　　　　資本公積 500

借：管理費(fèi)用52.5

　　貸：固定資產(chǎn) 560/8*9/12=52.5

借：應(yīng)收賬款 60

　　貸：信用減值損失 60

借：營(yíng)業(yè)收入 400

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 400

借：營(yíng)業(yè)成本 25

　　貸：存貨 25

借：存貨 15

　　貸：資產(chǎn)減值損失 15

借：投資收益 200*70=140

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2650*70%=1855

　　貸：投資收益 1855

借：股本 6000

　　資本公積 2100

　　其他綜合收益 400

　　盈余公積 565

　　未分配利潤(rùn) 2700+2657.5-265-200=4892.5

　　商譽(yù) 730

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8780+（2657.5-200）*70%=10500.25

　　　　少數(shù)股東權(quán)益 （11500+2657.5-200）*30%=4187.25

借：投資收益 2657.5*70%=1860.25

　　少數(shù)股東損益 2657.5*30%=797.25

　　未分配利潤(rùn)——年初 2700

　　貸：提取盈余公積 265

　　　　向所有者（或股東）的分配200

　　　　未分配利潤(rùn)——年初 4892.5

繼續(xù)提問：

3，事項(xiàng)3中，有個(gè)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易部分50件*（2-1.5）=25（要調(diào)減凈利潤(rùn)），還有乙公司對(duì)存貨計(jì)提的減值15（合并層面并未減值，要調(diào)增凈利潤(rùn)）， 為什么這兩部分沒有對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整？

老師回復(fù)：回復(fù)于：2020-10-25 11：53：44 | 教師1019回答  | 教師425審核  | 我要糾錯(cuò)  | 對(duì)答復(fù)評(píng)分親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

13.因?yàn)樵诤喜?bào)表中，調(diào)整凈利潤(rùn)，不考慮內(nèi)部交易；可以這樣理解：順流交易未實(shí)現(xiàn)損益影響母公司的凈利潤(rùn)，不影響子公司，所以不調(diào)整；逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益影響子公司，但現(xiàn)行準(zhǔn)則選擇是單獨(dú)編制少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷分錄來(lái)處理，也不調(diào)整凈利潤(rùn)。

關(guān)于凈利潤(rùn)的調(diào)整這個(gè)點(diǎn)，48頁(yè)第72題，調(diào)整凈利潤(rùn)的時(shí)候?yàn)槭裁从质菍?nèi)部交易進(jìn)行抵消處理的呢？這兩道題的區(qū)別在哪里，同樣是調(diào)整凈利潤(rùn)之后再計(jì)算投資收益部分，為什么一個(gè)是不考慮內(nèi)部交易，一個(gè)要考慮內(nèi)部交易？

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

如果是個(gè)別報(bào)表中，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)，需要考慮順逆流交易，將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益剔除。

如果是合并報(bào)表中，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)，不考慮順逆流交易。